债务重组债务重组(12)债务重组债务重组(12)本章的主要内容本章的主要内容1 1、债务重组方式、债务重组方式 2 2、债务重组的主要会计处理、债务重组的主要会计处理债务重组债务重组(12)第一节第一节 债务重组方式债务重组方式 新准那么新准那么:在债务人发生财务困难时，债权人按照其在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步的事项让步的事项旧准那么：为指债权人按照其与债务人达成的协议旧准那么：为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项债务重组债务重组(12)“债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件归还债务的情况其无法或者没有能力按原定条件归还债务的情况债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。
或者价值归还债务债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利务人局部债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等债务重组债务重组(12)债务重组的方式债务重组的方式 一以资产清偿债务；一以资产清偿债务；二将债务转为资本；二将债务转为资本；三修改其他债务条件，如减少债务本金、减三修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式；少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式；四以上三种方式的组合等四以上三种方式的组合等债务重组债务重组(12)债权人的处理债权人的处理 对于债权人而言，应当将重组债权的账面余对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出重组债确认为债务重组损失计入营业外支出重组债权已经计提了减值准备的，应领先将上述差额权已经计提了减值准备的，应领先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。
组损失，计入营业外支出债权人收到存货、固定资产、无形资产、长债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账债务重组债务重组(12)第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一以现金归还债务一以现金归还债务 1 1、债务人应将重组债务的账面、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益认为当期损益(营业外收入营业外收入)；2 2、债权人应将债权的账面价值、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为与收到的现金之间的差额，确认为当期损失当期损失(营业外支出营业外支出)需要注意的是，债权人已对债权计需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备时，应先冲坏账准备债务重组债务重组(12)【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%2007年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期归还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
债务重组债务重组(12)1乙公司乙公司3月月20日会计处理如下：日会计处理如下：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司117 贷：银行存款贷：银行存款 97 营业外收入债务重组利得营业外收入债务重组利得20 债务重组债务重组(12)2甲公司甲公司3月月20日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 97坏账准备坏账准备 15营业外支出债务重组损失营业外支出债务重组损失5贷：应收账款贷：应收账款117债务重组债务重组(12)假设甲公司已对该项应收债权计提坏账准备假设甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，那么甲公司万元，那么甲公司3月月20日会计处理如下：日会计处理如下：借：银行存款借：银行存款97坏账准备坏账准备25贷：应收账款贷：应收账款 117资产减值损失资产减值损失 5见见P204例题例题债务重组债务重组(12)二以非现金资产清偿债务二以非现金资产清偿债务 债务人应当将重组债务的账面价值与转让债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益营业外收支损益营业外收支 转让的非现金资产公允价值与其账面价值转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
之间的差额，计入当期损益债务重组债务重组(12)抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况进行处理：以下情况进行处理：1.1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据?企业会计准那么第企业会计准那么第14 14 号号收入收入?按其公允价值确认按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱商品销售收入，同时结转商品销售本钱2.2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.3.3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益面价值的差额，计入投资收益债务重组债务重组(12)债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准那么第九条的规定处理债务重组债务重组(12)【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。
该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品本钱为80万元甲公司为债权计提了坏账准备30万元假定不考虑其他税费债务重组债务重组(12)1丙公司会计处理如下：丙公司会计处理如下：借：应付账款借：应付账款150贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额17营业外收入营业外收入33借：主营业务本钱借：主营业务本钱80贷：库存商品贷：库存商品80债务重组债务重组(12)2甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：借：库存商品借：库存商品 100应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额17坏账准备坏账准备 30营业外支出营业外支出 3贷：应收账款贷：应收账款150债务重组债务重组(12)【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款该产品市价为80000元，增值税税率为17，产品本钱为70000元债务重组债务重组(12)B公司债务人：公司债务人：1重组债务的账面价值重组债务的账面价值105000元元 转让产品的账面价转让产品的账面价 70000元元 增值税销项税额增值税销项税额800001713600元元2账务处理账务处理借：应付账款借：应付账款 105000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 应交税费应交税费增值税销项税额增值税销项税额13600 营业外收入营业外收入重组收益重组收益 11400 同时：借：主营业务本钱同时：借：主营业务本钱 70000 贷：库存商品贷：库存商品 70000债务重组债务重组(12)借：库存商品借：库存商品 80000 80000 应交税费应交税费增值税进项税增值税进项税13600 13600 营业外支出营业外支出重组损失重组损失 11400 11400 贷贷:应收账款应收账款 105000 105000A A公司债权人公司债权人债务重组债务重组(12)【例4】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。
2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司同意B公司以固定资产抵偿该固定资产的公允价值为80000元，原值120000元，累计折旧30000元，计提减值准备9000元，发生清理费用1000元债务重组债务重组(12)B公司债务人：公司债务人：借：固定资产清理借：固定资产清理 81000 累计折旧累计折旧 30000 固定资产减值准备固定资产减值准备 9000 贷：固定资产贷：固定资产 120000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 借：应付账款借：应付账款 105000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 2000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 82000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 25000债务重组债务重组(12)A A公司债权人公司债权人 借：固定资产借：固定资产 8000080000 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 2500025000 贷：应收账款贷：应收账款 105000105000 债务重组债务重组(12)【例5】2005年12月31日，A公司销售一批商品给B公司，含税价为468000元。
2006年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A公司同意B公司以其拥有的一项长期股权投资抵偿该投资的公允价值为430000元，账面本钱470000元，已计提减值准备50000元债务重组债务重组(12)B B公司债务人公司债务人 借：应付账款借：应付账款 468000 468000 长期投资减值准备长期投资减值准备 50000 50000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470000 470000 投资收益投资收益 10000 10000 营业外收入营业外收入 38000 38000债务重组债务重组(12)A A公司债权人公司债权人 借：长期股权投资借：长期股权投资 430000 430000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 38000 38000 贷：应收账款贷：应收账款 468000 468000 债务重组债务重组(12)三将债务转为资本的三将债务转为资本的 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。
公积重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准那么第九条的规定处理间的差额，比照本准那么第九条的规定处理债务重组债务重组(12)四修改其他债务条件涉及的或有应付四修改其他债务条件涉及的或有应付或者应收金额或者应收金额 以修改其他债务条件进行的债务重组涉以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，该或有应付金额符合及或有应付金额，该或有应付金额符合?企业会计准那么第企业会计准那么第13 号号或有事项或有事项?中中有关预计负债确认条件的，债务人应将该有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债或有应付金额确认为预计负债在债权人方面，或有应收金额属于或有在债权人方面，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额应确认或有应收金额债务重组债务重组(12)五混合重组方式五混合重组方式 债务重组以现金清偿债务、非现金资产债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准那么第七组债务的账面价值，再按照本准那么第七条的规定处理。
条的规定处理债务重组采用以现金清偿债务、非现金债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准那么减重组债权的账面余额，再按照本准那么第十二条的规定处理第十二条的规定处理债务重组债务重组(12)债务人应当在附注中披露 一债务重组方式二确认的债务重组利得总额三将债务转为资本所导致的股本或者实收资本增加额四或有应付金额五债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值确实定方法及依据债务重组债务重组(12)债权人应当在附注中披露债权人应当在附注中披露一债务重组方式一债务重组方式二确认的债务重组损失总额二确认的债务重组损失总额三债权转为股份所导致的投资增加三债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例额及该投资占债务人股份总额的比例。
四或有应收金额四或有应收金额五债务重组中受让的非现金资产的五债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值确实定方法及依据值确实定方法及依据。