中华会计网校 注税考试 税一第一章 税法基本原理理◆本章考试题型型：均为单选选题、多选题题出现2009年2010年2011年单选题7题7分7题7分6题6分多选题7题14分7题14分6题12分本章合计14题21分14题21分12题18分◆本章主要内容容：共六节 第一节 税法概述★★★ 第二二节 税收法法律关系★ 第三节节 税收实体体法与税收程程序法★★ 第四四节 税法的的运行★★ 第五五节 国际税税法★★ 第六六节 税法的的建立与发展展 ◆本章重点内内容： 税税法基本原则则和适用原则则、税法按解解释权限划分分、税法按效效力分类、税税收法律关系系特点、征税税主体和纳税税主体各自权权利、税收实实体法六个要要素、税收程程序法主要制制度及征收程程序、税法运运行（税收立立法、执法、司司法）、税收收管辖权概念念及分类、国国际重复征税税及其避免 ◆本章内容讲解： 第一节 税法概述 共五个问题： 1.税法的概念与特点 2.税法原则★ 3.税法的效力与解释★ 4.税法的作用 5.税法与其他部门法的关系 一、税法的概念与特点 （一）税法概念 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。
了解税法定义时需注意： 1.立法机关——有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关 2.调整对象——税收分配中形成的权利义务关系 3.范围——广义与狭义之分广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系 【考题·多选题】（2009年）从广义的立法层次上划分，税法包括（ ） A.全国人大制定的税收法律 B.国务院制定的税收法规 C.省级政府制定的地方性税收法规 D.中央政府部门制定的税收规章 E.市级政府制定的税收规章『正确答案』AABD『答案案解析』从广广义的立法层层次上划分,,税法包括全全国人大制定定的税收法律律、国务院制制定的税收法法规或省级人人民代表大会会制定的地方方性税收法规规，有关政府府部门制定的的税收规章 （二）税法的特点--了解 1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法 即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的 2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规 即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。
3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法 即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系 我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规 【考题·单选题】（2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（ ） A.税法属于制定法而非习惯法 B.从法律性质上看，税法属于授权性法规 C.税法是由国家制定而不是认可的 D.税法具有综合性『正确答案』BB『答案解析析』从法律性性质上看，税税法属于义务务性法规，而而不是授权性性法规 二、税法原原则--掌握握（分为两个个层次，即：：基本原则和和适用原则）两类原则具体原则税法的基本原则则（四个）1.税收法律主主义 2.税税收公平主义义3.税收合合作信赖主义义 4.实实质课税原则则税法的适用原则则（六个）1.法律优位原原则 2.法律不不溯及既往原原则3.新法法优于旧法原原则 4.特别别法优于普通通法原则5..实体从旧、程程序从新原则则 6..程序优于实实体原则【例题·单选题题】下列各项项中，属于税税法基本原则则的是（ ） A.法律优位原则 B.税收法律主义原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 『正确答案』B （一）基本原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形 1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则） （1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。
（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性 （3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征 【考题·单选题】（2008年）税收法律主义也称税收法定主义下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（ ） A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性 B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性 C.课税要素必须由法律直接规定 D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力『正确答案』DD『答案解析析』依法稽征征原则，即税税务行政机关关必须严格依依据法律的规规定稽核征收收，而无权变变动法定课税税要素和法定定征收程序除除此之外，纳纳税人同税务务机关一样都都没有选择开开征、停征、减减税、免税、退退补税收及延延期纳税的权权力（利），即即使征纳双方方达成一致也也是违法的 2.税收公平主义 （1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同 （2）法律上的税收公平与经济上的税收公平 经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力 3.税收合作信赖主义 （1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。
（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制 4.实质课税原则 （1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件 （2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择） 纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格 【例题·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ） A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 『正确答案』D 【例题·多选题】关于税法的基本原则，下列表述正确的有（ ） A.税收法定主义的功能偏重于保持税法的稳定性和可预测性 B.经济上的税收公平不具备强制约束力，仅作为制定税法的参考 C.实质课税原则的意义在于防止纳税人的偷税和避税 D.税收公平主义赋予纳税人既可以要求实体利益上税收公平，也可以要求程序上税收公平的权力 E.税务机关有权重新核定计税依据，体现的是税收公平主义原则『正确答案』AABCD『答答案解析』税税务机关有权权重新核定计计税依据，并并据以计算应应纳税额，体体现的是实质质课税原则。
（二）税法的适用原则（六个）--掌握含义并加以应用6个适用原则含义解析1.法律优位原原则税收法律的效力力高于行政法法规的效力，税税收行政法规规的效力高于于税收行政规规章效力，效效力高的税法法高于效力低低的税法关关系：法律＞＞法规＞规章章作用主要体现在在处理不同等等级税法的关关系上税收收行政法规的的效力优于税税收行政规章章的效力效效力低的税法法与效力高的的税法发生冲冲突，效力低低的税法即是是无效的2.法律不溯及及既往原则新法实施后，之之前人们的行行为不适用新新法，而只沿沿用旧法——3.新法优于旧旧法原则新法旧法对同一一事项有不同同规定时，新新法效力优于于旧法——4.特别法优于于普通法原则则对同一事项两部部法律分别订订有一般和特特别规定时，特特别规定的效效力高于一般般规定的效力力居于特别法地位位级别较低的的税法，其效效力可以高于于作为普通法法的级别较高高的税法5.实体从旧、程程序从新原则则实体法不具备溯溯及力，而程程序法在特定定条件下具备备一定溯及力力实体性权利义务务以其发生的的时间为准，而而程序性问题题（如税款征征收方法、税税务行政处罚罚等），新税税法具有约束束力6.程序优于实实体原则在税收争讼发生生时，程序法法优于实体法法，以保证国国家课税权的的实现——【例题·单选题题】纳税人李李某和税务所所在缴纳税款款上发生了争争议，必须在在缴纳有争议议的税款后，税税务复议机关关才能受理李李某的复议申申请，这体现现了税法适用用原则中的（ ）。
AA.新法优于于旧法原则 B.特别别法优于普通通法原则 C.程序优优于实体原则则 D.实实体从旧原则则『正确答案』CC『答案解析析』审理税务务案件时，税税收程序法先先于税收实体体法适用它它是关于税收收争讼的原则则，按照这一一原则，纳税税人通过税务务行政复议或或税务行政诉诉讼来寻求法法律保护的前前提条件之一一是，必须事事先履行税务务执法机关认认定的纳税义义务，而不管管其纳税义务务实际上是否否发生否则则，税务行政政复议机关或或司法机关对对纳税人的申申诉不予受理理实行这一一原则是为了了确保国家课课税权的实现现，不因争议议的发生而影影响税款的及及时、足额入入库 税税法的适用原原则总结: 税法法的适用原则则综合性练习习: 【考考题·多选题】根根据税法的适适用原则，下下列说法存在在错误的有（ ） AA.根据法律律不溯及既往往原则，纳税税人在新税法法公布实施之之前发生的纳纳税义务在新新税法公布实实施之后进入入税款征收程程序的，原则则上新税法不不具有约束力力 B.根根据法律优位位原则，税收收法律的效力力高于税收行行政法规的效效力，但税收收行政法规的的效力低于税税收行政规章章的效力 C.程序法法优于实体法法是指在诉讼讼发生时，税税收程序法优优于税收实体体法适用 D.根据特特别法优于普普通法的原则则，凡是特别别法中作出规规定的，原有有的居于普通通法地位的税税法便废止 E.根据据法律不溯及及既往原则，新新法实施后，之之前人们的行行为不适用新新法，而只沿沿用旧法『正正确答案』AABD 三、税法法的效力与解解释 （一一）税法效力力——熟悉 1..空间效力 2.时间间效力——注意选择择题时间效力各3种情况含 义税法的时间效力力是指税法何何时开始生效效、何时终止止效力和有无无溯及力的问问题税法的生效1.税法通过一一段时间后开开始生效2.税法自通过过发布之日起起生效【最常常见】3.税法公布后后授权地方政政府自行确定定实施日期税法的失效1.以新税法代代替旧税法【最最常见】2.直接宣布废废止3.税法本身规规定废止的日日期（最少见见）【例题·单选题题】关于税法法的时间效力力的陈述，下下列选项正确确的是（ ）。
A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题 B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式 C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止 D.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则『正确答案』BB『答案解析析』税法的时时间效力是指指税法何时生生效、何时终终止效力和有有无溯及力问问题，而不单单是何时生效效问题；对于于重要税法的的个别条款的的修订和小税税种的设置，较较易理解和掌掌握，因此大大多采用这种种通过发布之之日起生效的的方式；税法法的失效方式式中，很少采采用的是税法法本身规定废废止日期，因因为这种方式式较为死板，易易于使国家财财政限于被动动；税法的失失效方式中，最最常见的方式式是新税法代代替旧税法；；我国及许多多国家的税法法均坚持不溯溯及既往原则则 3..人的效力属属人、属地、属属地兼属人，我我国采用的是是属地兼属人人原则 （二）税法法的解释 特点： 1）专属性性：法定解释释应严格按照照法定的解释释权限进行，任任何有权机关关都不能超越越权限进行解解释 22）权威性：：法定解释同同样具有法的的权威性 3）针对对性：法定解解释大多是在在法律实施过过程中，特别别是在法律的的适用过程中中进行的，是是对具体的法法律条文、具具体的事件或或案件作出的的。
但其效力力不限于具体体的法律事件件或事实，而而具有普遍性性和一般性 1.按解释权限划分种类解释主体法律效力其 他立法解释三部门：全国人人大及其常委委会、最高行行政机关、地地方立法机关关作出的税务务解释可作判案依据属于事后解释司法解释两高：最高人民民法院、最高高人民检察院院、两高联合合解释，作出出的税务刑事事案件或税务务行政诉讼案案件解释或规规定有法的效力———可作判案依依据司法解释在我国国，仅限于税税收犯罪范围围行政解释国家税务行政主主管机关（包包括财政部、国国家税务总局局、海关总署署）不具备与被解释释的税法同等等的法律效力力——原则上不不作判案依据据执行中有普遍约约束力【例题·单选题题】下列有关关税法解释的的表述中，正正确的是（ ） AA.税法解释释不具有针对对性 B..税法解释不不具有专属性性 C.检检察解释不可可作为办案的的依据 D..税法立法解解释通常为事事后解释『正确答案』DD『答案解析析』一般来说说，法定解释释应严格按照照法定的解释释权限进行，任任何有权机关关都不能超越越权限进行解解释因此，法法定解释具有有专属性法法定解释大多多是在法律实实施过程中，特特别是在法律律的适用过程程中进行的，是是对具体的法法律条文、具具体的事件或或案件作出的的，所以具有有针对性。
司司法解释的主主体只能是最最高人民法院院和最高人民民检察院，它它们的解释具具有法的效力力，可以作为为办案和适用用法律和法规规的依据其其他各级法院院和检察院均均无解释法律律的权力我我们通常所说说的税收立法法解释是指事事后解释 2.按解解释尺度 分为：字面面解释、限制制解释、扩大大解释（考过过多选） 字面解释：：必须严格依依税法条文的的字面含义进进行解释，既既不扩大也不不缩小 限制解释：：是指为了符符合立法精神神与目的，对对税法条文所所进行的窄于于其字面含义义的解释 扩充解释释：是指为了了更好地体现现立法精神，对对税法条文所所进行的大于于其字面含义义的解释 税法解释释对于税收执执法、税收法法律纠纷的解解决都是必不不可少的 【考题··单选题】（22008年）我我国个人所得得税法规定：：“劳务报酬所所得按次征收收”，个人所得得税法实施条条例规定“劳务报酬所所得……属于同一一项目连续性性收入的，以以一个月内取取得的收入为为一次”这一税法法解释属于（ ） AA.司法解释释 B.字字面解释 C.扩充解解释 D..行政解释 『正确答答案』C 四、税法作作用——了解 1..规范作用：：5方面（考考过定义） 2.经济济作用：5方方面 五、税法法与其他部门门法关系———了解 关注注： （二二）税法与民民法的关系 联系：第第一，税法借借用了民法的的概念。
第二二，税法借用用了民法的规规则第三，税税法借用了民民法的原则 区别：第一，调整的对象不同民法调整的是平等主体的财产关系和人身关系，属于横向经济关系；而税法调整的是国家与纳税人之间的税收征纳关系，属于纵向经济关系税收法律关系的一方固定是国家及其税务机关；民事法律关系的主体双方则是国家机关、企事业单位、社会团体法人、公民之间不固定的关系 第二，法律关系的建立及其调整适用的原则不同民事法律关系建立及其调整是按照自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则进行的，民事主体双方的地位平等，意思表示自由民法原则从总体上说不适用于税收法律关系的建立和调整税收法律关系中，体现国家单方面的意志，权利义务关系不对等 第三，调整的程序和手段不同 （三）税法与行政法的关系 （五）税法与刑法的关系 税法与刑法的联系表现在：第一，税法与刑法在调整对象上有衔接和交叉，刑法关于“危害税收征管罪”的规定，就其内容来看是直接涉及税收的，相关的内容在税法中也有所规范第二，对税收犯罪的刑罚，在体系和内容上虽然可以认为是构成税法的一部分，但在其解释和执行上，主要还是依据刑法的有关规定第三，税收犯罪的司法调查程序同刑事犯罪的司法调查程序是一致的。
第四，税法与刑法都具备明显的强制性，并且，从一定意义上讲，刑法是实现税法强制性最有力的保证 虽然税法与刑法联系密切，然而区别也是明显的：第一，从调整对象来看，刑法是通过规定什么行为是犯罪和对罪犯的惩罚来实现打击犯罪的目的；而税法是调整税收权利义务关系的法律规范第二，税法属于义务性法规，刑法属于禁止性法规第三，就法律责任的承担形式来说，对税收法律责任的追究形式是多重的，而对刑事法律责任的追究只能采用自由刑与财产刑的刑罚形式 【考题·多选题】（2008年）税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为下列有关税法与刑法关系的表述中，正确的有（ ） A.税法属于权力性法规，刑法属于禁止性法规 B.税收法律责任追究形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑形式 C.刑法是实现税法强制性最有力的保证 D.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉 E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致『正确答案』BBCD『答案案解析』从税税法与刑法区区别而言，税税法属于义务务性法规，主主要用来建立立正常的纳税税义务关系，其其本身并不带带有惩罚性，AA不正确就就法律责任的的承担形式来来说，对税收收法律责任的的追究形式是是多重的，而而对刑事法律律责任的追究究只能采用自自由刑与财产产刑的刑罚形形式。
税收犯犯罪的司法调调查程序同刑刑事犯罪的司司法调查程序序是一致的，EE不正确第二节 税收法法律关系 本节共3个个问题： 1.概念与与特点 22.税收法律律关系主体 3.税收收法律关系的的产生、变更更、消灭 一、概念与与特点 （一一）概念 ———了解 税收收法律关系是是税法所确认认和调整的，国国家与纳税人人之间税收分分配过程中形形成的权利义义务关系 两种学说说及含义：权权力关系说和和债务关系说说 （二二）特点———4点（掌握握） 1..主体的一方方只能是国家家 2.体体现国家单方方面的意志 3.权利利义务关系具具有不对等性性 4.具具有财产所有有权或支配权权单向转移的的性质 【考考题·单选题】（22009年）关关于税收法律律关系的特点点，下列表述述正确的是（ ） AA.作为纳税税主体的一方方只能是征税税机关 BB.税收法律律关系的成立立、变更等以以主体双方意意思表示一致致为要件 C.权利义义务关系具有有对等性 D.具有财财产所有权单单向转移的性性质『正确答案』DD『答案解析析』税收法律律关系的特点点：（1）主主体的一方只只能是国家；；（2）体现现国家单方面面的意志；（33）权利义务务关系具有不不对等性，纳纳税人承担较较多的义务，享享受较少的权权利；（4）具具有财产所有有权或支配权权单向转移的的性质。
二、税收法法律关系的主主体——征纳双方方 （一）征征税主体：以以税务（国税税、地税）机机关为主，还还有财政机关关、海关 1.税务务机关职权———共6项（注注意多选题） 2.税务机关职责——共7项（注意多选题） 【例题·单选题】下列职权中不属于税务机关职权的是（ ） A.税收检查权 B.税收行政立法权 C.代位权和撤销权 D.税收法律立法权『正确答案』DD『答案解析析』税收法律律立法权，属属于国家权力力机关的职权权，税务机关关没有制定税税收法律的权权力 （二二）纳税主体体：纳税人（自自然人、法人人、非法人单单位） 11.纳税人权权利——共14项项（注意多选选题） 22.纳税人义义务——共10项项（注意多选选题） （三三）其它税务务当事人的权权力和义务 其他税务务当事人：扣扣缴义务人、纳纳税担保人、银银行、工商、公公安等注注意多选题） 三、税收法律关系的产生、变更、消灭——了解要点内容（一）产生以引起纳税义务务成立的法律律事实为标志志（即出现应应税行为）（二）变更原因因——5条（注注意多选题）1.由于纳税人人自身的组织织状况发生变变化2.由于于纳税人的经经营或财产情情况发生变化化3.由于税税务机关组织织结构或管理理方式的变化化4.由于税税法的修订或或调整5.因因不可抗拒力力造成的破坏坏（三）消灭原因因——5条（考考过多选题）1.纳税人履行行纳税义务22.纳税义务务因超过期限限而消灭3..纳税义务的的免除4.某某些税法的废废止5.纳税税主体的消失失【考题·多选题题】（20008年）关于于税收法律关关系的特点，下下列表述正确确的有（ ）。
A.具有财产所有权单向转移的性质 B.主体的一方只能是国家 C.权利义务关系具有不对等性 D.税收法律关系的变更以主体双方意思表示一致为要件 E.调整平等主体间的财产关系『正确答案』AABC『答案案解析』税收收法律关系的的变更不以主主体双方意思思表示一致为为要件税收收法律关系的的变更是指由由于某一法律律事实的发生生，使税收法法律关系的主主体、内容和和客体发生变变化引起税税收法律关系系变更的原因因是多方面的的，但是不以以双方意思表表示一致为要要件第三节 税收实实体法与税收收程序法 一、税收实实体法（重点点掌握） 税收实体法法：规定税收收法律关系主主体的实体权权利、义务的的法律规范总总称是税法法的核心部分分 税收收实体法结构构的特点：规规范性（一税税一法）、统统一性（税收收要素固定） 涉及实体法的六个要素，分别是：纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限 （一）纳税义务人 1.含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人 2.与纳税人有关的概念： （1）负税人：实际负担税款的单位和个人 不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。
纳税人与负税人有时一致，如直接税（所得税） 纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税，具有转嫁性） （2）代扣代缴义务人 有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人 （3）代收代缴义务人 有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位 （4）代征代缴义务人 因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单位和个人 （5）纳税单位（了解） 申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合 （二）课税对象——掌握 1.含义：课税对象是税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税 2.作用——基础性要素：（1）是区分税种的主要标志，（2）体现征税的范围，（3）其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定 3.与课税对象有关的3个要素： （1）计税依据（税基） 计税依据：税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准 课税对象与计税税依据关系计税依据举例一致价值形态所得税不一致实物形态房产税、耕地占占用税、车船船税【课税对象与计计税依据的关关系】课税对对象是指征税税的目的物，计计税依据则是是在目的物已已经确定的前前提下，对目目的物据以计计算税款的依依据或标准；；课税对象是是从质的方面面对征税所作作的规定，而而计税依据则则是从量的方方面对征税所所作的规定，是是课税对象量量的表现。
【例题··多选题】下下列税种中，征征税对象与计计税依据不一一致的是（ ） AA.企业所得得税 B..耕地占用税税 C.车车船税 DD.土地使用用税 E..房产税『正确答案』BBCDE『答答案解析』企企业所得税的的课税对象与与计税依据是是一致的 （2）税税源 税源源：税款的最最终来源，税税收负担的归归宿，表明纳纳税人负担能能力 课税对象与税源源关系课税对象来源举例一致国民收入分配中中形成的各种种收入所得税不一致其他方面大多数税（如营营业税、消费费税、房产税税）【课税对象与税税源的关系】课课税对象是据据以征税的依依据；税源则则表明纳税人人的负担能力力 （33）税目 1.含义：：税目是课税税对象的具体体化，反映具具体的征税范范围，解决课课税对象的归归类 22.作用：明明确征税范围围；解决征税税对象的归类类（税目税率率同步考虑———税目税率率表，如：消消费税、营业业税、资源税税） 33.分类：分分为列举税目目和概括税目目两类 ①列举税目：：是将每一种种商品或经营营项目采用一一一列举的方方法（又分为为细列举、粗粗列举），如如：消费税 ②概括税目：是按照商品大类或行业采用概括方法设计税目（又分为小概括、大概括）。
如：营业税 【例题·多选题】对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（ ） A.课税对象是国家据以征税的依据 B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志 C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的 E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定『正确答案』AAD『答案解解析』课税对对象是一种税税区别于另一一种税的最主主要标志；从从实物形态分分析，课税对对象与计税依依据是不一致致的；从所得得税（包括企企业所得税和和个人所得税税）来看，其其课税对象与与税源是一致致的计税依依据是从量的的方面对课税税作出的规定定，课税对象象是从质的方方面对课税作作出的规定 （三）税率率——掌握 税率率是计算税额额的尺度，代代表课税的深深度，关系着着国家的收入入多少和纳税税人的负担程程度，因而它它是税收政策策的中心环节节 税率率的形式：比比例税率、累累进税率、定定额税率、其其他形式 1.比例例税率：同一一征税对象或或同一税目，规规定一个比例例的税率 （1）形形式：产品比比例税率，行行业比例税率率，地区差别别比例税率，有有幅度的比例例税率； （2）特点点：①税率不随课课税对象数额额的变动而变变动；②课税对象数数额越大，纳纳税人相对直直接负担越轻轻；③计算简便；；④税额与课税税对象成正比比。
2..累进税率：：是指同一课课税对象，随随着数量的增增大，征收比比例也随之增增高的税率 即：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率多用于收益课税，处理税收负担的纵向公平 （1）全额累进税率： 【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额＝3000×10%＝300 （2）超额累进税率： 【举例】征税对象为3000时，用超额累进税率计算，应纳税额＝1500×3%＋1500×10%＝195 超额累进税率特点：（注意多选题） ①计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多； ②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理； ③边际税率和平均税率不一致，税收负担的透明度较差 ④目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率 速算扣除数:全额累进税率与超额累进税率计算的应纳税额的差额为速算扣除数其作用是为了简化计算 【举例】征税对象为3000时，用全额累进税率计算，应纳税额＝3000×10%＝300；用超额累进税率计算，应纳税额＝1500×3%＋1500×10%＝195全额累进税率计算的应纳税额与超额累进税率应纳税额的差额=300－195＝105，为速算扣除数。
用超额累进税率计算的应纳税额＝3000×10%-105=195 【例题·单选题】下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（数轴代表应税收入），则级距为1 500至2 000，速算扣除数为（ ） A.250 B.110 C.100 D.150『正确答案』DD『答案解析析』全额应纳纳税额＝20000×20%＝4400（元），超超额累进税率率计算的应纳纳税额＝5000×5%＋（11 000－－500）××10%＋（11 500－－1 0000）×15%＋（22 000－－1 5000）×20%＝2250（元），速速算扣除数＝＝400－2250＝1550（元） （3）超超率累进税率率－－适用于于土地增值税税 （4）超超倍累进税率率（了解） 超倍累进进税率的计税税基数是绝对对数时，超倍倍累进税率实实际上是超额额累进税率，因因为可以把递递增倍数换算算成递增额；；是相对数时时，超倍累进进税率实际上上是超率累进进税率，因为为可以把递增增倍数换算成成递增率 【累进税税率综合性考考题】 【例例题·单选题】下下列关于累进进税率的表述述正确的是（ ） AA.超额累进进税率计算复复杂，累进程程度缓和，税税收负担透明明度高 BB.全额累进进税率计算简简单，但在累累进分界点上上税负呈跳跃跃式，不尽合合理 C..计税基数是是绝对数时，超超倍累进税率率实际上是超超率累进税率率 D.计计税基数是相相对数时，超超额累进税率率实际上是超超倍累进税率率『正确答案』BB『答案解析析』超倍累进进税率计税基基数是绝对数数时，超倍累累进税率实际际上是超额累累进税率，因因为可以把递递增倍数换算算成递增额；；是相对数时时，超倍累进进税率实际上上是超率累进进税率，因为为可以把递增增倍数换算成成递增率。
3.定额额税率 （11）含义：根根据单位课税税对象，直接接规定固定的的征税数额 （2）目前使用：土地使用税、耕地占用税、车船税、消费税中部分应税消费品 （3）基本特点：①税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响②适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种③由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性 【考题·多选题】（2010年）在我国现行税法中，采用地区差别定额税率的税种有（ ） A.资源税 B.城镇土地使用税 C.耕地占用税 D.土地增值税 E.城市维护建设税『正确答案』AABC『答案案解析』20010年考试试当年，资源源税、城镇土土地使用税、车车船税和耕地地占用税等属属于地区差别别定额税率，土土地增值税和和城市维护建建设税采取比比例税率 【提示】按按现在最新的的规定，资源源税中的原油油、天然气采采用比例税率率 4..税率的其他他形式（三组组） （11）名义税率率与实际税率率－熟悉 名义税率是是指税法规定定的税率实实际税率是指指实际负担率率，即纳税人人在一定时期期内实际缴纳纳税额占其课课税对象实际际数额的比例例。
通常常：名义税率率＞实际税率率， 原因因：（注意多多选题） ①计税依据与与征税对象可可能不一致；；②税率差异；；③减免税的使使用；④偷漏税；⑤错征税款 （2）边边际税率与平平均税率－熟熟悉 边际际税率是指再再增加一些收收入时，增加加的这部分收收入所纳税额额同增加收入入之间的比例例在比例税税率条件下，边边际税率等于于平均税率，而而在累进税率率条件下，边边际税率往往往要大于平均均税率 （3）零税税率与负税率率 零税率率是以零表示示的税率，是是免税的一种种方式，表明明课税对象的的持有人负有有纳税义务，但但不需缴纳税税款 负负税率是指政政府利用税收收形式对所得得额低于某一一特定标准的的家庭或个人人予以补贴的的比例 【税率综合合性练习】 【例题··多选题】税税率是税收政政策的核心要要素，下列关关于税率的表表述正确的有有（ ） A.定额额税率与课税税对象价值量量大小成正比比 B.在在累进税率条条件下，边际际税率往往高高于平均税率率 C.速速算扣除数是是为解决全额额累进税率计计算税款复杂杂而引入的 D.超倍倍累进税率的的计税基数是是绝对数时，超超倍累进税率率实际上是超超额累进税率率 E.相相对于全额累累进税率而言言，超额累进进税率的计算算方法复杂，但但累进程度比比较缓和『正确答案』BBDE『答案案解析』定额额税率与课税税对象价值量量大小没有关关系；速算扣扣除数是为解解决超额累进进税率计算税税款复杂而引引入的。
（四）减税税免税－掌握握 【提示示1】减税指指减征部分税税款，免税指指免征全部税税款 【提提示2】减免免税权限：减减免税依照法法律的规定执执行，法律授授权国务院的的，按国务院院制定的行政政法规的规定定执行 1.减免税税的基本形式式 （1）税税基式减免－－－使用最广广泛，即：直直接缩小计税税依据的方式式实现减免税税 具体体包括起征点点、免征额、项项目扣除、跨跨期结转等 【区分起征点与免征额】 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额 【手写板提示】收入为2000时，起征点为800，收入超过起征点，对收入全额征税，应纳税额＝2000×适用税率；收入为2000时，免征额为800，收入超过免征额，对超过800的部分征税，应纳税额＝（2000－800）×适用税率 【起征点与免征额关系】： 区别：①当纳税人收入达到或超过起征点时，就其收入全额征税；而当纳税人收入超过免征额时，则只就超过的部分征税②当纳税人的收入恰好达到起征点时，就要按其收入全额征税；而当纳税人收入恰好与免征额相同时，则免于征税 比较：享受免征额的纳税人就要比享受同额起征点的纳税人税负轻。
起征点只能照顾一部分纳税人，而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人 （2）税率式减免－－适用于流转税（解决某个行业或产品） 具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式 （3）税额式减免 具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等 【例题·单选题】通过直接缩小计税依据的方式实现的减免税是（ ） A.法定式减免 B.税率式减免 C.税额式减免 D.税基式减免『正确答案』DD『答案解析析』通过直接接缩小计税依依据的方式实实现的减免税税是税基式减减免 22.减免税分分类：法定减减免、临时减减免（困难减减免）、特定定减免（大多多是定期减免免） 3..与减免税相相对立的，是是加重税负的的措施，包括括两种形式：： （1）税税收附加：也也称地方附加加 （2）税税收加成：加加一成相当于于加征应纳税税额的10%% 《个人人所得税法》规规定，对劳务务报酬所得畸畸高的，可以以实行加成征征收 【例例题·单选题】假假设某人取得得劳务报酬收收入48 0000元，免免征额为8000元，税率率为20%，若若规定计税依依据超过200000－330000元元的部分，加加征2成，超超过300000－400000元的部部分，加征55成，超过440000元元以上的部分分，加征100成。
则该人人应纳税额为为（ ）元 A.12600 B.12280 C.19200 D.18880『正确答案』BB『答案解析析』应纳税额额＝200000×20%＋110000××24%＋110000××30%＋（448000－－800－440000）×40%＝12280（元） 【减免税综合性练习】 【考题·单选题】（2009年）减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合下列关于税收减免税表述，正确的是（ ） A.增值税即征即退是税基式减免税的一种形式 B.增值税的减免税由全国人大规定 C.免征额是税额式减免税的一种形式 D.零税率是税率式减免税的一种形式『正确答案』DD『答案解析析』增值税即即征即退属于于税额式减免免；增值税的的减税、免税税依照法律的的规定执行，法法律授权国务务院的，依照照国务院制定定的行政法规规的规定执行行；免征额是是税基式减免免 （五）纳税税环节——熟悉 生产产环节（如资资源税）、流流通环节（商商品税）、分分配环节（所所得税）、消消费环节（车车辆购置税） （六）纳税期限—掌握 1.决定因素：税种的性质、应纳税额的大小、交通条件 2.形式： （1）按期（如流转税） （2）按次（如耕地占用税、屠宰税） （3）按年（但要分期预缴，如企业所得税、房产税、土地使用税） 【考题·单选题】（2011年）下列各课税要素，与纳税期限的选择密切相关的是（ ）。
A.纳税人 B.计税依据 C.纳税环节 D.课税对象『正确答案』DD『答案解析析』采取哪种种形式的纳税税期限缴纳税税款，同课税税对象的性质质有着密切关关系 【考考题·多选题】（22009年）纳纳税期限是纳纳税人向国家家缴纳税款的的法定期限下下列有关纳税税期限的表述述正确的有（ ） AA.不同性质质的税种，其其纳税期限不不同 B..我国现行税税法中的纳税税期限只有按按期纳税一种种形式 CC.采取何种种形式的纳税税期限，与课课税对象的性性质有密切关关系 D..我国个人所所得税实行按按季征收的纳纳税期限 E.房产税税实行按年计计算分期缴纳纳的纳税期限限『正确答案』AACE『答案案解析』我国国现行税制的的纳税期限有有三种形式：：按期纳税、按按次纳税和按按年计征、分分期预缴或缴缴纳；个人所所得税中的劳劳务报酬所得得等均采取按按次纳税的办办法；房产税税实行按年计计算、分期缴缴纳 【税税收实体法要要素综合性练练习】 【考考题·多选题】（22008年）按按照税收实体体法要素的规规定，下列表表述正确的有有（ ） A.纳税税人是税法中中规定的负担担税款的单位位和个人，包包括自然人和和法人 BB.计税依据据是课税对象象量的体现 C.在累累进税率条件件下，名义税税率等于实际际税率 DD.零税率表表明纳税人仍仍负有纳税义义务，但不需需缴纳税款 E.税目目的作用是进进一步明确征征税范围『正确答案』BBDE『答案案解析』负税税人是税法中中规定的负担担税款的单位位和个人；在在累进税率条条件下，边际际税率高于平平均税率，名名义税率和实实际税率没有有这样的对应应关系。
二、税收程程序法 程序法涉及内容（一）作用 保障实体法法实施；规范范和控制行政政权行使；保保障纳税人合合法权益；提提高执法效率率（二）税收程序序法主要制度度 表明身份、回回避、职能分分离、听证、时时限制度（三）税收确定定程序 税务登记、账账簿凭证管理理、纳税申报报（四）税收征收收程序 税款征收、税税收保全措施施和强制执行行措施（五）税务稽查查程序 税务稽查的的基本程序包包括选案、实实施、审理、执执行 【其中重点点掌握】 1.税款征征收中 滞滞纳金：对欠欠税的纳税人人、扣缴义务务人按日征收收欠缴税款万万分之五的滞滞纳金 税款的补征征和追征制度度： ①因税务机关的的责任造成的的未缴或者少少缴税款，税税务机关可以以在3年内要求纳纳税人、扣缴缴义务人补缴缴税款，但不不得加收滞纳纳金； ②因纳税人、扣扣缴义务人计计算错误等失失误造成的未未缴或者少缴缴税款，在一一般情况下，税税务机关的追追征期为3年年，在特殊情情况下，追征征期为5年税税务机关在追追征税款的同同时，还要追追征滞纳金 对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期地追征偷税、抗税的税款、滞纳金和纳税人、扣缴义务人所骗取的税款。
2.税收保全措施和强制执行措施税收保全措施：： ①书面通知纳纳税人的开户户银行或者其其他金融机构构冻结纳税人人的相当于应应纳税款的存存款； ②扣押、查封封纳税人的价价值相当于应应纳税款的商商品、货物或或者其他财产产 强制执行行措施： ①书面通知纳纳税人的开户户银行或者其其他金融机构构从其存款中中扣缴税款；； ②扣押、查封封、依法拍卖卖或者变卖其其相当于应纳纳税款的商品品、货物或者者其他财产 税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行 税务机关对纳税人等采取保全措施或强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准 【考题·多选题】（2011年）下列税收程序法的主要制度中，体现公正原则的有（ ） A.职能分离制度 B.听证制度 C.表明身份制度 D.回避制度 E.时限制度『正确答案』AABD『答案案解析』职能能分离制度、听听证制度和回回避制度对行行政程序的公公开、公平和和公正起到重重要的保障作作用 【税税收程序法综综合性练习】 【考题·单选题】（2008年）税收程序法是指如何具体实施税法的规定下列有关税收程序法的表述中，正确的是（ ）。
A.办理税务登记是纳税人应尽而非法定义务 B.纳税申报是纳税人履行纳税义务的程序 C.提供担保是纳税人纳税前必经的程序 D.纳税人只要有逃避纳税义务的行为即可对其实施税收强制执行措施『正确答案』BB『答案解析析』纳税申报报是纳税人、扣扣缴义务人按按照税法规定定的期限和内内容向税务机机关提交有关关纳税事项的的书面报告的的法律行为，是是纳税人、扣扣缴义务人履履行纳税义务务、扣缴税款款义务的程序序第四节 税法的的运行 本节共三个个问题：税收收立法★、税收执法法、税收司法法 一、税收收立法 （一一）概念及要要点 税收收立法是指国国家机关依照照其职权范围围，通过一定定程序制定（包包括修改和废废止）税收法法律规范的活活动，即特定定的国家机关关就税收问题题所进行的立立法活动 通常所说说的立法活动动是包括制定定法律、行政政法规、行政政规章等，体体现出广义立立法的范畴 【要点1】从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等，按照宪法和国家法律的有关规定，可以制定有关调整税收分配活动的法律规范 【要点2】税收立法权的划分，是税收立法的核心问题。
【要点3】税收立法必须经过法定程序税收立法严格遵守各种形式法律规范制定的程序性规定，这是法的现代化的基本标志之一 【要点4】制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分 （二）税收立法权及程序 1.税收立法权 税收立法权是指特定的国家机关依法所行使的，通过制定、修订、废止税收法律规范，调整一定税收法律关系的综合性权力体系 【要点1】税收立法权的划分，应与国家一般立法权的基本类型结合起来，从而成为划分税收立法权的法律依据一般来说，立法权分为如下几种类型：国家立法权；专属立法权；委托立法权、行政立法权；地方立法权 【要点2】在我国，划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定 2.税收法律、税收法规 （1）税收法律： ①创制程序（4项）：特别注意第一、第四项 ②有哪些（4法）：属于全国人民代表大会通过的税收法律有：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》；属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有：《中华人民共和国税收征收管理法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》等。
【提示】自2012年1月1日起施行的《中华人民共和国车船税法》，也属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律 （2）税收法规——是目前我国税收立法的主要形式 ①创制程序（4项）：特别注意第一、第四项 ②有哪些：如《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等都属于税收行政法规 ③效力：税收法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章 【考题·多选题】（2008年）税收法律是指由全国人大及其常委会制定的有关税收分配活动的法律制度有关税收法律创制程序的表述，正确的有（ ） A.必须经财政部向全国人大及其常委会提出税收法律案 B.交由国务院审议 C.税收法律案的通过采取表决方式进行 D.由全国人大常委会委员长签署公布 E.以全国人大常委会公报上的税收法律文本为标准文本『正确答案』CCE『答案解解析』税收法法律案的提出出，一般由国国务院向全国国人大及其常常委会提出税税收法律案；；税收法律案案的通过是采采取表决方式式进行的，通通常由全体代代表过半数或或常委会全体体组成人员过过半数方可通通过；经过全全国人大及其其常委会通过过的税收法律律案均应由国国家主席签署署主席令予以以公布，并以以全国人大常常委会公报上上的法律文本本为标准文本本。
（三）税务务规章 11.税务规章章的权限范围围 （1）属属于法律、法法规决定的事事项，三个要要点: ①只有法律或或国务院行政政法规等对税税收事项已有有规定的情况况下，才可以以制定税务规规章，否则，不不得以税务规规章的形式予予以规定，除除非得到国务务院的明确授授权； ②制定税务规规章的目的是是执行法律和和国务院的行行政法规、决决定、命令，而而不能另行创创设法律和国国务院的行政政法规、决定定、命令所没没有规定的内内容； ③税务规章原原则上不得重重复法律和国国务院的行政政法规、决定定、命令已经经明确规定的的内容 （2）对于于涉及国务院院两个以上部部门职权范围围的事项，一一般应当提请请国务院制定定行政法规 2.税务规章的制定程序 【提示】特别注意第四项：审议通过的税务规章，报局长签署后予以公布，在国家税务总局公报上刊登的税务规章文本为标准文本 3.税务规章的适用与监督 。