资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载合并财务报表的编制地点： 时间： 说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与 义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时 请详细阅读内容注册会计师备考指导：合并财务报表编制合并财务报表编制的通俗解释：母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于 企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损 益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予 以抵销首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一） 与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理1、 母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵 销2、 母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的 抵销（二） 与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理1、 内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款2、 内部利息收入与利息支出的抵销（三） 与企业集团内部购销业务有关的抵销处理1、 内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销2、 内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中 包含的未实现内部利润的抵销（四） 与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期 股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制：（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销1、 对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控 制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财 务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公 允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资调整步骤包括：（1） 以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉注意调整账面价值与公允价值的差额（2） 按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法 与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3） 收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4） 子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积一其他资本公积2、 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资 本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面 反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：借：长期股权投资贷：银行存款对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还 涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：借：银行存款贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）因此，要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要借：子公司所有者权益贷：长期股权投资这样处理，有两个问题：（1） 母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权， 即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不 平，补上“少数股东权益”即可。
分录变成：借：子公司所有者权益贷：母公司长期股权投资少数股东权益（2） 商誉的问题在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定 与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股 权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初 始成本小，其差额作为营业外收入处理由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借 方将初始确认的商誉添上即可分录就变成：借：子公司所有者权益商誉贷：母公司长期股权投资少数股东权益需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调 整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实 际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：股本资本公积一年初—本年盈余公积一年初—本年未分配利润一年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需 要，实际年初+本年数就是年末数二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益 如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的 营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用 来看。
所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益 予以抵销从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的 分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销抵销分录为：借：投资收益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上 “少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为 “年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵 销分录的说明调整之后的分录变为：借：投资收益少数股东权益未分配利润一年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润一年末其次，连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录？假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事 件是连续的，2008年连续编制合并财务报表2007年编制合并报表时根据调整 分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据 2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007 年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初 数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。
怎么调呢？很简单把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为 “未分配利润一年初”这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年 发生的事项做正常的调整分录即可三、存货内部交易的抵销这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况一）当年购入的情况例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元母公司 确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元但站在集团整体 角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不 应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元 实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”抵销分录：借：营业收入贷：营业成本存货有几个变化的情形：1. 如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认 为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编 制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：对于母公司：借：银行存款100贷：营业收入 100借：营业成本 80贷：存货 80对于子公司：借：存货 100贷：银行存款 100借：银行存款 110贷：营业收入 110借：营业成本 100贷：存货100将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万 元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了 100 万元，应该编制的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本 1002. 如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？首先假定全部出售：借：营业收入贷：营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵销借：营业成本贷：存货（二）连续编制合并报表的情况上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损 益，对本期的期初未分配利润产生影响。
在连续编制合并财务报表时，首先应 该将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部损益对本期期初未分配利润的影 响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进 行抵销处理1. 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配 利润的影响进行抵销借：未分配利润一年初（期初存货中包含的未实现损益）贷：存货2. 本期发生的内部购销活动：借：营业收入3. 期末内部购销的存货中包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业成本贷：存货（三） 考虑所得税的影响站在集团整体角度，没有实现销售收入，销售方因销售收入缴纳的所得税在 未来期间可以抵减，应该作为一项递延所得税资产编制合并财务报表的分录 是：借：递延所得税资产贷：所得税费用如果是连续编制合并财务报表，期初应该调整未分配利润，分录是：借：递延所得税资产贷：未分配利润一年初（四） 考虑存货跌价准备个别财务报表的存货跌价准备是站在个别公司角度认定应提或应冲额，在 编制合并财务报表时应该站在整体的角度再认定，两个数额比较，再来确定应 该补提还是应该冲减的数额借：存货一存货跌价准备贷：资产减值损失如果涉及所得税问题，应该相应将个别公司确认的递延所得税资产或负债 进行调整。
借：所得税费用贷：递延所得税资产要明白子公司和母公司两种角度的思路转换比如说对于子公司来说，一 项内部交易存货的入账价值为100，从母公司角度，真实成本为80，如果可变现净值为60，那么从子公司角度应该计提减值=100 — 60 = 40，母公司角度应该 计提减值=80 — 60 = 20，所以合并报表就应把多计提的减值= 40 — 20 = 20转 回。