美国安隆破产事件引发的会计危机林柄沧 会计师师众信联合会计师师事务所理事事会会长东吴大学会计研研究所兼任副副教授 美国第七大企业业安隆公司((Enronn)于2001年12月2日声请破产产，成为美国国有史以来最最大的破产案案，严重冲击击美国资本及及金融市场，也也附带引发了了两党的政治治角力，始料料未及从2001年110月以来，有有关安隆的财财务问题，媒媒体报导不断断11月28日美国债债信评等机构构标准普尔((S&P)在在得知原本决决定接手购并并的另一能源源公司Dynnegy打退退堂鼓，安隆隆无足够资金金补足债务缺缺口，故把安安隆的信评降降为“垃圾”当日安隆隆股价暴跌885%，收0.611美元安隆隆见大势已去去，不得不于于12月2日申请破产产保护如日中天的安隆隆忽然声请破破产，全球的的债权人及投投资人哀鸿遍遍野，无辜的的员工也赔进进了终生的退退休金，称之之为举世浩劫劫，并不为过过安隆的签签证会计师AArthurr Andeersen因因未侦出安隆隆财务报表的的不实表达而而备受各界指指责到底安安隆公司带给给我们会计人人什么启示，这这是本文的重重点安隆公司 盛盛极而衰安隆公司成立于于1983年，原原来只是休斯斯敦的一家瓦瓦斯公司，经经由合并成为为州际的天然然瓦斯管线公公司。
几年之之后，公司开开始从事瓦斯斯及电力交易易业务19999年安隆隆公司设置网网站交易平台台，成为全球球第一大能源源交易商(EEnergyy tradder)，营营业项目广及及天然气、电电力、基本金金属、纸浆、塑塑料、光纤宽宽频等产业2000年的营业额突破一千亿美元，为美国第七大企业自1996年起连续六年荣获Fortune杂志评选为美国最有创意的公司2000年也荣获英国金融时报「年度能源公司奖」及「最大胆的成功投资决策奖」此外，安隆公司也被选为美国人最爱任职的100大企业之一2001年8月月中旬安隆执执行长史基林林(Jefffrey SSkilliing)，突突然以个人理理由辞职110月下旬证证管会开始调调查安隆公司司对外投资的的会计实务，公公司股价一日日之间暴跌220﹪几天之后后，财务长法法斯多(Anndrew Fastoow) 被解解雇在2000年时时安隆股价最最高时为每股股90元，总市市值达7000亿美元，自自2001年12月以来股股价已连续一一个月低于11美元，市值值不及二亿美美元由于安安隆公司失去去投资大众的的信心，20001年11月8日公司主动动与另一能源源公司Dynnegy洽谈谈以80亿美元让让售事宜，111月10日安隆接接受对方的出出价。
嗣后DDynegyy眼见安隆股股价持续下滑滑，且又涉及及财务报表不不实，财务实实力比预期减减少许多，正正在犹豫之际际，征信机构构又宣布将安安隆债信降至至垃圾等级，Dynegy终于不惜违约，于11月29日片面宣布取消购并合约安隆眼见大势已已去，于122月2日向法院声声请破产保护护，成为美国国有史以来最最大的破产案案贷款给安安隆的美国、欧欧洲及亚洲债债权银行损失失可能超过550亿美元，金金主花旗银行行及摩根银行行遭严重波及及安隆股票票一直是美国国退休基金的的最爱，持有有安隆股价的的共同基金及及退休金也成成为受害者，损损失高达数十十亿美元安安隆公司的员员工退休金帐帐户大部分投投资在安隆自自己的股票，损损失至少100亿美元经营失败 VSS. 审计失失败 ? 安隆经营危机，始始于20011年初因能能源价格大幅幅下滑，导致致公司的交易易获利大为减减少，加上公公司从事利率率方面的衍生生性金融商品品交易大幅亏亏损，以及受受到国际经济济不景气影响响，网络及其其它国外投资资又都出现钜钜额亏损，因因而面临财务务危机安隆2000年年的营业额成成长151..3%，达1,0007亿若不不出问题，22001年的的营业额预计计可达2,0000亿元。
公公司的衰亡，败败在过度快速速膨胀与过度度财务游戏安隆的财务长AAndreww Fasttow擅长操操作金融交易易手下有1100多位金金融专家，从从事各种复杂杂的金融交易易，让公司的的资金流动与与负债状况成成为一本连金金融教授都看看不懂的帐为了掩饰经营失失败，安隆作作假帐及内部部利益输送的的传言四起，证证管会介入调调查，投资人人对安隆的信信心开始瓦解解，股价也因因此走跌，终终至于狂跌2002年1月15日安隆股票被迫自纽约证券交易所下市专家估计安隆的总负债金额可能高达四百亿美元，但其中只有130亿美元可以从资产负债表中看得出来美国证管会于22001年10月下旬对对安隆的财务务报告展开调调查安隆于于11月8日向证管会会主动申报更更正其以前年年度之财务报报表19997～2000年安安隆溢列盈余余5.91亿美美元(包括19977年0.96亿美美元，19998年1.13亿美美元，19999年2.50亿美美元，20000年1.32亿美美元)；1997～2000年间间各年底之负负债应各增加加5.61亿至至7.11亿不不等此外，2001年的股东权益应调减12亿美元安隆各年度损益益之调整主要要系合伙投资资(Inveestmennt in partnnershiip)之追溯溯合并入帐所所致。
主要的的两个合伙事事业投资如下下：· 1997年透过过关系企业((Chewcco)投资于于Jointt Enerrgy Deeveloppment Invesstmentt, Limmited Partnnershiip (JEEDI)，这这二家公司((Chewcco及JEDI))的财务资料料漏未并入安安隆 · 1999年投资资100%持有有的子公司LLJM1，与与安隆对做交交易，目的在在减少安隆转转投资的市场场风险，LJJM1的财务务资料也漏未未并入安隆 安隆利用这些合合伙投资，从从事复杂的交交易，使得安安隆在过去三三年可以把钜钜额的债务未未显示在财务务报表上；与与关系企的交交易也未充分分揭露在这这期间，安隆隆公司的营收收飞速成长，成成为投资人的的最爱合伙伙事业投资的的活动均由安安隆的财务长长Andreew Fasstow掌控控操作，关系系人间之交易易及利益输送送，并未完整整公开，外人人难以理解公公司内部文件件显示，公司司最高阶层及及董事会视合合伙投资为公公司快速成长长策略的一部部份只要公司经营失失败，投资大大众立即把箭箭头指向会计计师的审计失失败到底安安隆的财务报报表不实，签签证会计师是是否有重大疏疏失？公司管管理阶层舞弊弊隐瞒重要信信息，会计师师应否负责？？Anderseen的辩解Anderseen (原名名Arthuur Anddersenn 已正式改改名删去第一一个字，英文文音译：安达达信)的总裁兼执执行长Josseph BBerarddino 22001年12月12日在国会会的听证会作作证时承认对对安隆二笔合合伙投资中的的一笔(即LJM1))查核时判断断错误，以致致未将其财务务资料并入安安隆。
至于另另一笔合伙投投资(即JEDI及Chewcco)则因为为安隆刻意隐隐瞒信息，致致查核人员未未发现其应并并入安隆在美国“特殊目目的个体”(Speccial PPurposse Enttity，简简称SPE))是一种融资资工具，允许许公司，例如如安隆，接近近资本市场或或增加杠杆而而不必把负债债列入资产负负债表华尔尔街的金融机机构曾经帮助助一些公司以以此种方式，筹筹集为数高达达数亿或数十十亿美元的资资金证券分分析师及久经经世故的投资资者对此种融融资方式，并并不陌生依照美国会计原原则，SPEE的财务报表表不必合并，如如果非关系人人持有SPEE的残余股东东权益，至少少相当于SPPE资产的公公平价值的33%安隆投资设立CChewcoo及LJM1((还有其它与与舞弊无关的的一些合伙))，即是一种种特殊目的个个体(SPEE)，目的在在规避负债列列帐，亦即所所谓“资产负债表表外交易”(Off--balannce-shheet ttransaactionns)关于12亿美元元的股东权益益溢列，Annderseen指出其中中有一笔交易易1.72亿美美元属于20000年，应应记为股东权权益减项而被被误记为资产产。
该笔金额额不大，只占占公司股东权权益115亿美元元的1.5%%，或总资产产的0.3%%，因对公司司损益及现金金流量无影响响，故未列入入抽查安隆公司另于22001年第第一季从事许许多类似的交交易，不当增增加股东权益益达8.288亿美元因因为季报核阅阅与审计不同同，故Anddersenn并未在核阅阅安隆第一季季及第二季季季报表时发现现股东权益有有不当表达的的问题直至至第三季时，上上述交易已结结案，会计师师核阅时问题题才浮现，公公司也配合做做必要修正2002年1月月21日在"与媒体有约约"的节目里，AAnderssen的总裁裁兼执行长BBerarddino认为为安隆的崩溃溃是一种经济济失败(Ecconomiic faiilure))而非会计错错误他指出出"安隆的崩溃溃是一种经营营模式的失败败，而不是会会计错误，会会计只在于反反映公司经营营活动的结果果安隆之所所以崩溃，是是因为经济决决策及执行方方面出了问题题，对此，我我们并未发现现不法；公司司资深管理阶阶层应对其不不佳的判断及及创意性的会会计负责""祸不单行 模范范生有口难言言Anderseen在美国会会计师界素有有模范生之称称，最近几年年却祸不单行行。
据20001年12月24日发行的的商业周刊((P.33)) 所载，19997年的Sunbbeam及1996年的的Wastee Manaagemennt两家公司司轰动的会计计诈欺案件，其其签证会计师师均为Anddersenn安隆事件件Anderrsen 如如何证明其清清白，真是一一大考验公司事件结局Sunbeam证管会指控Sunbeam公司使用会计戏法创造虚伪的销货及利益并倒写费用日期以虚增营运结果Andersen不顾某一位合伙人的警告，仍然签发了这份可疑的报表Andersen辩护说：本案乃专业意见的见解不同，并非舞弊Sunbeam宣告破产并抗辩证管会的指责Andersen支付1.1亿美元解决股东的诉讼，但不承认也不否认股东的控诉证管会并未对Andersen的不当行为加以指责Waste Management证管会调查结果发现Andersen的签证报告有重大不实及误导，因此判定Andersen有不当的专业行为证管会发现签证会计师并未指责公司的财务报表自1992年至1996年溢列了10亿美元的利益Waste Management最后被迫出售Andersen接受证管会一项反诈欺的告诫及谴责，但不承认也不否认其应负责。
Andersen支付证管会七百万美元罚款此外，还支付2.2亿美元中的一部分以解决集体诉讼，不承认也不否认诈欺美国南美以美大大学公司及证证券法学教授授Alan Brombberg指出出：“假如这是第第一件Anddersenn与主管机关关的争议，我我相信绝大多多数人均不会会太在乎，但但这是第三次次，很难让人人们不理它很巧的是Wasste Maanagemment及安安隆两家公司司均在休斯敦敦，因此Annderseen的休斯敦敦事务所在经经营策略及风风险控管方面面，似乎出了了问题销毁文件 欲盖盖弥彰由于安隆事件影影响层面涉及及经济及政治治，国会议员员誓言要查清清整个事件始始末参议院院调查小委员员会于20002年1月11日发出51张传票，传传讯安隆公司司董事会及AAnderssen成员Anddersenn却在此时对对外承认安隆隆公司签证的的大批相关文文件已被销毁毁，令各界错错愕安隆企划部门的的一位副总SSharroon Wattkins，以以前曾任职于于Anderrsen，早早于20011年8月15日，执行行长Jefffrey SSkilliing 忽然然请辞的次日日，就上书公公司董事长雷雷伊(Kennneth Lay)，指指陈安隆的部部分会计目有有问题，若不不改变公司的的会计报告实实务，将导致致公司引爆一一连串的会计计丑闻。
致函函董事长五日日之后，Waatkinss还亲自向Annderseen的审计合合伙人表达她她的关心WWatkinns在她的信信函最写道：：“如果安隆崩崩溃，举世各各界将会恍然然大悟，过去去安隆的成功功只不过是一一个精心设计计的会计游戏戏Anderseen主办安隆隆财签的会计计师唐肯(DDavid Duncaan)，在获获悉证管会着着手调查安隆隆事件之次日日，即20001年10月23日，下令令助理人员销销毁安隆的相相关文件，直直到Andeersen于11月8日接到证管管会的传票时时为止Anderseen在安隆破破产后已备受受各界抨击，在在事件稍为平平静之际，却却又爆发员工工奉命销毁安安隆公司相关关文件的惊人人内幕，让外外界觉得Annderseen 内部似似有难言之隐隐美国前证证管会首席会会计师(Chhief AAccounntant))透纳(Lynnn Turrner)说说：「如果将将来Andeersen未未因钜额赔偿偿而破产，事事务所信誉也也会严重受损损，客户将大大量流失，营营运也会一蹶蹶不振」Anderseen于2002年1月15日对外宣宣布，主办安安隆财签的会会计师唐肯被被开除，其余余与安隆有关关的三位合伙伙人被休职。
另另外免除休斯斯敦事务所四四位合伙人的的经营管理权权，包括所长长Stephhen Gooddardd Andeersen希希望把问题局局限在休斯敦敦事务所，以以示总部最高高管理阶层事事先并不知情情也未涉入安安隆的会计诈诈欺案安隆－Andeersen衣衣食父母安隆为Andeersen全全美国的第二二大客户，年年度公费五千千二百万美元元，包括审计计服务公费二二千五百万美美元，管理咨咨询及其它服服务公费二千千七百万美元元据Anddersenn内部文件表表示，未来安安隆的公费收收入潜力可达达一亿美元，因因此对Anddersenn而言，安隆隆可以说是它它的衣食父母母以前Anderrsen的一一位职员说：：“休斯敦事务务所有这么多多的人与安隆隆的这块饼息息息相关，如如果有某人敢敢说我们不接接这个签证，这这个人肯定被被解雇BusinesssWeekk 20022年1月28日发行的的一期(P..46)指出出，对Anddersenn休斯敦事务务所的合伙人人及专业人员员来说，晋升升的一个确定定管道是“如何创新方方法取悦于安安隆”整个休斯斯敦事务所有有100多位专专业人员主要要专门在服务务安隆这个超超级大客户。
安安隆一些高阶阶主管及主办办会计经理，都都曾是Anddersenn的“校友”，彼此的关关系如鱼得水水在休斯敦，Annderseen的规模称称雄五大，在在能源方面的的客户，Anderssen也独占占鳌头因此此Anderrsen的营营收及获利，对对能源产业客客户的依赖关关系，尤其是是安隆，十分分明显Annderseen的声誉因因安隆的如日日中天而相得得益彰，但也也因为彼此的的亲密关系，而而可能付出昂昂贵的代价Anderseen对安隆同同时提供财务务签证及管理理咨询受取钜钜额公费，而而引发外界质质疑其不具独独立性对此此，Andeersen总总裁兼执行长长声称安隆支支付的二千五五百万元的财财签公费，与与Generral Ellectriic及Citiggroup支支付其会计师师的公费差不不多，而略多多于摩根银行行及美林证券券所支付的金金额至于管理咨询服服务二千七百百万美元，其其中4百万美元是是付给已经脱脱离Andeersen而而独立的Acccentuure，9.1百万美美元是支付审审计相关(包括税务)的公费因因此只有133.3百万美美元是支付AAnderssen非审计计公费，占全全部公费477.5百万美美元(已减除Acccenturre的4百万元)的28%。
此一一金额或比率率是否偏高，见见仁见智但但Anderrsen执行行长相信该事事务所绝对不不会因此而使使其独立性让让步Anderseen能否存活活？ 自从安隆隆破产事件暴暴发之后，AAnderssen饱受各各界指责的新新闻不断，其其总裁兼执行行长在国会作作证时坦言事事务所员工每每天都厌恨阅阅读新闻一家德州休斯敦敦地区的人力力资源公司指指出，在一周周内接到1,,000名Anderrsen的精精英高干准备备跳槽的应征征信一些AAnderssen的多年年大型客户已已经开始检讨讨是否更换会会计师有一一些产业观察察家悲观地认认为在一年内内，Andeersen可可能经由让售售或合并而瓦瓦解Anderseen能否安渡渡此次安隆事事件的风暴，系系于下列因素素：· 能否面对至少110亿美元以以上的钜额赔赔偿？ · 能否通过国会及及证管会的严严厉调查？ · 能否维系员工、客客户及资本市市场对它的信信心？ Anddersenn 的规模原原居五大之首首，自从管理理咨询部门AAnderssen Coonsultting 独独立之后，规规模立即降居居五大之末2001年的全球公费收入为93亿美元，未来发展的实力仍极雄厚。
最近五年来Andersen的重大审计失败案件接连发生，诉讼不断究竟安隆事件只是另一个单独的个案，还是Andersen整个组织的营运出了严重的问题，各界极为关心Anderseen在其20022年1月2日的对外新新闻稿指出，该该事务所的会会计及审计品品质制度，经经另一五大事事务所Delloittee & Toouche评评鉴结果，提提出未修正的的意见(Unnmodiffied OOpinioon)，证明明其品质可以以合理保证符符合专业标准准的要求Anderseen总裁兼执执行长Berrardinno说，虽然然这是该事务务所历史上最最艰难及最挑挑战性的时刻刻，但是他相相信最后测试试一个组织的的特质及弹力力在于它如何何面对逆境以以及如何从经经验中脱出Berardino信心十足地说，Andersen必将因安隆事件的教训而变得更好更壮会计危机安隆破产事件，对对全球各界造造成的严重损损害，可谓空空前，也因此此引起投资大大众及主管机机关对会计师师专业信心发发生动摇安隆声请破产及及Anderrsen涉及及安隆会计舞舞弊曝光之后后，20011年12月4日五大会计计师事务所发发表共声明内内容重点如下下：· 如同其它经营失失败的个案一一样，安隆公公司的崩溃，导导致社会大众众对会计师专专业在美国财财务市场的角角色及社会责责任的关心。
我我们认知一个个强壮、谨慎慎的及有效的的专业，是财财务报告制度度的一个关键键元素，及维维持投资大众众对资本市场场信心的根本本我们不逃逃避我们应尽尽的责任 · 安隆事件的问题题是广泛的及及复杂的当当企业经营失失败，大众信信心减弱时，所所有资本市场场的参与者都都有责任主动动去了解核心心问题及追求求解决方案我我们鼓励其它它市场参与者者自我检讨反反省并采取行行动 · 携手合作，我们们五家事务所所将共同投注注我们的注意意及资源于评评估及检讨对对投资人重要要的问题我我们也会基于于安隆事作的的教训，作为为未来行动的的基础 增进财务报告· 我们将向证管会会提出一些具具体的建议，作作为改善揭露露的指引：包包括关系人交交易、特殊目目的个体、市市场风险相关关问题 · 基于更广泛的尺尺度，我们将将与证管会一一起努力于财财务报告制度度的现代化制制定明智的决决策须要更多多有意义的不不同信息，不不只是盈余历历史性的定期期信息不再能能有效沟通企企业的真正价价值与风险 · 会计准则的制定定过程在今天天的经济环境境，显得太麻麻烦及缓慢与与其它有关团团体合作我们们可以协助寻寻求革新之道道 · 增进查核结果· 考虑目前挑战性性的经营环境境，我们正准准备一个风险险因素的评估估，有助于财财务报表编制制者、监察委委员会及查核核人员对财务务报告之考量量。
· 去年(20000年) “查核效效果独立小组组”曾经发布一一份有关查核核过程改善的的综合报告许许多建议事项项已经实施，其其余的在仔细细考虑后也会会及时付之施施行 五大事务所在共共同声明中指指出，当他们们从安隆事作作获得更多的的教训之后，会会与其它同业业共同评估会会计师的自律律机制五大大认知会计师师专业应维持持投资大众的的信心对投投资者、会计计师专业及财财务市场而言言，自律是正正确的做法，但但须要做一些些改变美国社会一向注注重自律美美国会计师协协会及以五大大为主的会员员，一直主张张透过公共监监督委员会((Publiic Oveersighht Boaard，简称称POB)及同同业评鉴(PPeer RRevieww)两大自律律机制，维持持并提升会计计师的专业品品质为了恢复投资大大众对公司财财务报表的信信心，美国证证管会主任委委员哈维皮特特委员(Haarvey L.Pittt)在2002年1月17日指出，“我们不容许许目前这样的的制度，方便便失败而非成成功”目睹更正正公司以前年年度盈余报告告及大量的投投资者损失的的情况，有逐逐渐增加的趋趋势，加上最最近安隆破产产涉及会计诈诈欺的严重性性，哈维皮特特有感而发。
哈维皮特认为目目前负责会计计师自律机构构的公共监督督委员会(PPOB)，缺缺乏大有为，因因此组织上PPOB必须改改为直属证管管会，或脱离离美国会计师师协会的资助助，以增进独独立性美国前联邦准备备银行主席，现现任国际会计计准则基金会会主席Pauul Vollcker说说：“会计及审计计专业现在是是处于危机之之际在事情情很顺时，改改革不易安安隆事件可能能是一个转机机，因为我们们已经有危机机感2002年1月月28日发行的的BusinnessWeeek(P..50-544)认为危机机的根源，在在于利害冲突突伤害了会计计师的专业形形象因此建建议针对目前前的会计危机机，采取下列列七项措施，以以恢复大众信信心：· 切实做好会计师师的自律 · 禁止对审计客户户提供咨询服服务 · 强迫定期轮流签签证 · 加强针对舞弊的的查核 · 限制查核人员离离职后加入客客户 · 检讨清理会计原原则 · 改造监察委员会会的运作 上述建议是否可可行及如何执执行，值得会会计师专业虚虚心检讨不不过要恢复大大众信心，必必须从改善公公司治理机制制着手，才是是根本之道否否则，每次公公司发生会计计诈欺之后再再指责会计师师的审计失败败，本末倒置置，于事无补补。
亡羊补牢 强强化公司治理理公司治理(Coorporaate Goovernaance) 已经逐渐被被认为是企业业风险控管的的一部分道道理很简单：：公司治理不不佳被认为具具高风险，债债权人及投资资人视好的治治理为公司优优势力量的象象征有效的的报导及揭露露，容易使投投资者随时了了解管理阶层层的风险控管管，及在艰因因之际制定决决策的能力结结果是公司容容易接近资本本市场，取得得较便宜的资资金如果公司有一个个坚强的董事事会及管理阶阶层结构，有有助于风险控控管如果公公司能做到公公开及透明化化，有助于预预期在营运环环境逆转时控控制风险安隆公司的破产产，公司内部部人谋不赃，董董事与管理阶阶层涉嫌利益益输送，使得得董事会的独独立性荡然无无存安隆公公司内部资料料显示，144名董事中有有7位和公司签签有咨询合约约，不是有业业务往来，就就是有赠与关关系，连负责责监督公司财财务的三位监监察委员会小小组成员，也也赫然在列安隆的崩溃，不不能倒果为因因，完全归责责于签证会计计师未侦出财财务报表有不不实表达，使使会计师成为为代罪羔羊安安隆的董事会会，尤其是监监察委员会，才才最应受指责责安隆的董董事会阵容坚坚强，包括各各大公司董事事长或执行长长外，尚有经经济学家、法法学院长等，监监察委员会主主任委员Roobert Jaediicke曾任任史丹佛大学学的会计学教教授，可是安安隆的公司治治理机制却未未发挥监督功功能。
很多董董事对安隆快快速转型所从从事的一些复复杂的金融交交易，都只一一知半解对对于财务信息息报导及揭露露的不够透明明化，也未加加以注意安隆公司经营团团队的三巨头头：董事长雷雷伊、执行长长史奇林及财财务长法斯多多，贪婪、过过度自信与玩玩弄聪明为为了营收快速速成长，为了了支撑公司的的高股价，满满足证券分析析师的预期，透透过资产负债债表外的关系系人交易，虚虚增盈余，漏漏列负债对对于会计师所所要的重要信信息，则刻意意隐瞒公司监理机制要要发挥功能，监监察委员会成成员除具备独独立性及财务务会计知识外外，还必须认认知他们的职职责在于监督督管理阶层，而而不只是参加加开会独立性 再度度面临挑战2000年111月，美国以以五大为首的的会计师界终终于战胜了证证管会原拟要要求审计与管管理咨询分家家的提议为为首反对证管管会提议分家家的事务所就就是Andeersen，另另一家是Deeloittte & TToucheeAnderseen对安隆提提供审计及非非审计服务，由由安隆支付巨巨额公费，其其与安隆过度度亲密的关系系，再度引起起各界对独立立性的疑虑将将来美国证管管会可能对会会计师提供管管理咨询服务务，提出更严严格的限制，大大型事务所应应有心理准备备。
"日久生情"，同同样适用于会会计师与签证证客户之关系系欧洲一些些国家规定会会计师签证的的最长期限，例例如九年，届届期强制更换换美国在11975年国国会议员Meetcalff曾经提议轮轮签制度，惜惜未被接受目目前美国五大大事务所的做做法是每隔七七年，事务所所内部的主查查会计师必须须更换，以避避免人情包袱袱的压力，使使独立性受到到妥协安隆有一些高阶阶主管来自AAnderssen会计计师事务所的的职员，包括括合伙人，离离开后加入事事务所的客户户担任经理以以上职务，是是很自然的事事站在事务务所的立场，都都乐观其成但但是因为这种种旋转门的关关系，在审计计失败案例中中，往往成为为受攻击的主主题美国特特别针对会计计师事务所离离职人员受雇雇于审计客户户已订出道德德规范，以增增进会计师的的独立性美国证管会主任任委员Harrvey PPitt 对对有关会计师师的独立性问问题，认为关关键在于会计计师事务所合合伙人薪酬的的给付方式，而而不必然要禁禁止事务所提提供管理咨询询服务，真可可为一针见血血过分强调调合伙人的薪薪酬与其个人人业绩的关系系，会对其施施加不当压力力，使其为保保持或增进业业绩，而不得得不对争议性性的问题向客客户妥协。
除除非健全合伙伙人的薪酬制制度，要求其其维持独立性性，恐难务实实一连串的会计大大灾难的最根根本及最严重重的系统性问问题，是一直直难以克服的的利益冲突完完全禁止会计计师对签证客客户提供非审审计相关服务务，实施定期期轮签制度及及杜绝旋转门门的关系，固固有助于减少少审计失败的的发生，但如如无其它配套套措施，仍难难有大成效经营失败与审计计失败，不可可混为一谈但但是不可否认认的，审计失失败常伴随着着经营失败公公司治理机制制的强化，可可以增进公司司管理阶层的的诚正及财务务信息的透明明化，有助于于降低审计风风险因此会会计师于考量量签证客户的的接受及持续续时，不可忽忽略对客户公公司治理机制制的评估，这这是会计师避避免审计失败败的第一步19/19。