2008年初级会计资格考试 经济法基础 第 五 章 所得税法律制度 考情分析 近三年的考试中，本章的平均分值为9分考题中涉及本章的题型有单选题、多选题、判断题、计算分析题（主要是企业所得税、个人所得税的计算题）2007年初级职称考试《经济法基础》教材重大变化后，本章的分值上升到12分；2008年《经济法基础》教材在本章又发生了重大变化，第一节“企业所得税法律制度”由于只引用《中华人民共和国企业所得税法》，内容较以前的企业所得税简单今年考试本章的题型应主要考虑选择题、判断题、计算分析题，但对新内容应引起高度重视 近三年考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题合计2005年2分4分1分—7分2006年3分4分——7分2007年2分4分1分5分12分第一节 企业所所得税法律制制度（全新） 一、纳税人人、征收范围围 1.企企业所得税的的纳税人：是是在中华人民民共和国境内内的企业和其其他取得收入入的组织企企业分为居民民企业和非居居民企业 不包括：：个人独资企企业和合伙企企业（适用个个人所得税）。
纳税人判定标准举 例征收范围居民企业（1）依照中国国法律、法规规在中国境内内成立的企业业；（2）依依照外国（地地区）法律成成立但实际管管理机构在中中国境内的企企业外商投资企业；；在其他国家家和地区注册册的公司，但但实际管理机机构在我国境境内来源于中国境内内、境外的所所得非居民企业（1）依照外国国（地区）法法律、法规成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的企业；；（2）在中中国境内未设设立机构、场场所，但有来来源于中国境境内所得的企企业我国设立有代表表处及其他分分支机构的外外国企业来源于中国境内内的所得 【例题】根根据企业所得得税法律制度度的规定，下下列各项中，不不属于企业所所得税纳税人人的是（ ）22007年） A.股份有限公司 B.合伙企业 C.联营企业 D.出版社 【答疑编号11050101】 【答案】B 【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人 【例题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（ ） A.居民企业来源于中国境外的所得 B.非居民企业来源于中国境内的所得 C.非居民企业来源于中国境外的所得 D.居民企业来源于中国境内的所得 【答疑编号11050102】 【答案】ABD 【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
2.扣缴义务人——针对非居民企业 （1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴 （2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人 二、企业所得税税率——比例税率种 类税 率基本税率25%预提所得税税率率（扣缴义务务人代扣代缴缴）20%两档优惠税率（1）符合条件件的小型微利利企业：减按按20%（22）国家重点点扶持的高新新技术企业：：减按l5%% 【提示】如如果企业上一一年度发生亏亏损，可用当当年应纳税所所得额予以弥弥补（以前年年度亏损应在在补亏期内），按按补亏后的应应纳税所得额额选择适用税税率 【例例题】某小型型微利企业经经主管税务机机关核定，22007年度度亏损20万万元，20008年度盈利利35万元该该企业20008年度应缴缴纳的企业所所得税为（ ）万元 A.1..5 BB.2.255 C.33 D..3.75 【答疑编编号110550103】 【答案】C 【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。
如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额；符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%2008年应纳企业所得税=（35-20）×20%=3（万元） 三、应纳税所得额的计算 1.居民企企业： 应应纳税所得额额=每一纳税税年度的收入入总额-不征征税收入-免免税收入-各各项扣除项目目-允许弥补补的以前年度度亏损所得额计算中涉涉及的内容项 目内容列举收入总额9项销售货物收入；；提供劳务收收入等不征税收入3项财政拨款；预算算内行政事业业性收费、政政府性基金等等免税收入4项国债利息收入；；居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益等等扣除项目12项成本、费用、税税金、损失和和其他支出等等不得扣除项目5项不得扣除的支出出（如税收滞滞纳金等）、折折旧费、摊销销费等允许弥补的以前前年度亏损——5年内 【提示】在在计算应纳税税所得额时，财财务会计处理理办法同税法法不一致的，以以税法规定计计算纳税 2.非居居民企业： （1）股股息、红利等等权益性投资资收益和利息息、租金、特特许权使用费费所得，以收收入全额为应应纳税所得额额； （22）转让财产产所得，以收收入全额减除除财产净值后后的余额为应应纳税所得额额； （33）其他所得得，参照前两两项规定的方方法计算应纳纳税所得额。
（一）计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题 1.收入总额的确定 （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入； （4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入； （5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入 （6）租金收入； （7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入 （8）接受捐赠收入； （9）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入 2.不征税收入 （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入 3.免税收入 （1）国债利息收入； 【提示】纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额；纳税人购买国家重点建设债券和金融债券的利息收入，应计入应纳税所得额 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利组织的收入。
【例题】下列各项中，属于企业所得税法计税收入中“其他收入”的有（ ） A.固定资产盘盈收入 B.固定资产出租收入 C.罚款收入 D.现金的溢余收入 【答疑编号11050104】 【答案】ACD 【解析】企业所得税法计税收入中“其他收入”，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入B选项“固定资产出租收入” 属于租金收入，不属于“其他收入” 【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不应计入应纳税所得额的有（ ） A.股权转让收入 B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.接受捐赠收入 【答疑编号11050105】 【答案】C 【解析】本题考核企业所得税收入总额的确定财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，属于税法规定的不征税收入 （二）准予扣除项目——12项 【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。
1.一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出 手写板图示示0501--02： 应特别关注注允许在税前前扣除的具体体税种，包括括： （11）销售税费费中的6税11费：消费税税、营业税、资资源税、土地地增值税、关关税、城市维维护建设税、教教育费附加等等产品销售税税金及附加；；增值税属于于价外税，在在应纳税所得得额中不得扣扣除 （22）4个费用用性税金：房房产税、车船船税、土地使使用税、印花花税如果四四税已经计入入管理费用中中扣除的，不不再作为税金金单独扣除 【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（ ）2006年） A.关税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税 【答疑编号11050106】 【答案】ABCD 【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除 2.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12% 手写板图示示0701--03： 例如：某企企业收入5000万，可以以扣除的成本本280万，费费用100万万，税金500万。
营业外外支出中，公公益性捐赠330万，工商商罚款10万万 公益益捐赠的扣除除限额＝（5500-2880-1000-50-440）×122%＝3.66万 应纳纳税所得额＝＝500-2280-1000-50--3.6＝666.4万 税额＝666.4×225%＝166.6万元 3.按照照规定计算的的固定资产折折旧； 44.按照规定定计算的无形形资产摊销费费用； 55.下列支出出作为长期待待摊费用，按按照规定摊销销的，准予扣扣除： （11）已足额提提取折旧的固固定资产的改改建支出； （2）租租入固定资产产的改建支出出； （33）固定资产产的大修理支支出： （44）其他应当当作为长期待待摊费用的支支出 66.企业使用用或者销售存存货，按照规规定计算的存存货成本； 7.企业业转让资产，该该项资产的净净值； 88.两个加计计扣除项目：： 企业的的下列支出，可可以在计算应应纳税所得额额时加计扣除除： （11）开发新技技术、新产品品、新工艺发发生的研究开开发费用； 【例题】某某企业20008年利润总总额为2000万元，当年年开发新产品品研发费用实实际支出为220万元，假假定税法规定定研发费用可可实行l500%加计扣除除政策。
则该该企业20008年计算应应纳税所得额额时可以扣除除的研发费用用为（ ） A.10万元 B.20万元 C.30万元 D.40万元 【答疑编号11050107】 【答案】C 【解析】加加计扣除是指指按照税法规规定在实际发发生数额的基基础上，再加加成一定比例例，作为计算算应纳税所得得额时的扣除除数额的一种种税收优惠措措施本题中中的企业当年年开发新产品品研发费用实实际支出为2200万元，就就可按30万万元（20××150%）数数额在税前进进行扣除 （2）安安置残疾人员员及国家鼓励励安置的其他他就业人员所所支付的工资资 9..创业投资企企业从事国家家需要重点扶扶持和鼓励的的创业投资，可可以按投资额额的一定比例例抵扣应纳税税所得额 10.企企业的固定资资产由于技术术进步等原因因，确需加速速折旧的，可可以缩短折旧旧年限或者采采取加速折旧旧的方法 11.企企业综合利用用资源，生产产符合国家产产业政策规定定的产品所取取得的收入，可可以在计算应应纳税所得额额时减计收入入 122.企业购置置用于环境保保护、节能节节水、安全生生产等专用设设备的投资额额，可以按一一定比例实行行税额抵免。
【例题】下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（ ） A.工资、薪金支出 B.各种捐赠支出 C.增值税税金 D.无形资产摊销费用 【答疑编号11050108】 【答案】AD 【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除 【例题】下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（ ） A.向金融机构的借款利息支出 B.企业赞助支出 C.企业的公益性捐赠支出 D.固定资产转让费 【答疑编号11050109】 【答案】AD 【解析】本题考核企业所得税扣除项目的有关规定赞助支出为不得扣除项目，B选项不正确；公益性捐赠支出有扣除标准，在年度利润总额12%以内的部分准予扣除，不能据实扣除，C选项不正确 【例题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（ ）2005年） A.啤酒企业的广告费 B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险 C.房地产企业支付的银行罚息 D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失 【答疑编号11050110】 【答案】ACD 【解析】本题考核准予从收入总额中扣除的项目。
纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除 （五）不得扣除项目 1.在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项（注意选择题） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； 【提示】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金（每天万分之五），不得扣除 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 【提示】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除 （5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出 【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（ ）2006年） A.缴纳罚金10万元 B.直接赞助某学校8万元 C.缴纳税收滞纳金4万元 D.支付法院诉讼费1万元 【答疑编号11050201】 【答案】ABC 【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。
根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除；直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除；支付法院诉讼费是可以税前扣除的 2.下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产 【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（ ）（2005年） A.房屋、建筑物 B.以经营租赁方式出租的固定资产 C.已提足折旧继续使用的固定资产 D.季节性停用的机器设备 【答疑编号11050202】 【答案】C 3.下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 4.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 5.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
【例题】下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有（ ） A.经营租赁方式租出固定资产的折旧费 B.融资租赁方式租出固定资产的折旧费 C.自创商誉 D.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 【答疑编号11050203】 【答案】BCD 【解析】经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应纳税所得额中扣除，A选项不正确 （六）特别纳税调整（了解） 特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整 1.转让定价的核心原则，即“独立交易原则” 2.关联企业的业务往来的定价原则 3.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息，属于资本弱化行为，不得在计算应纳税所得额时扣除 （七）亏损弥补 1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 【提示1】这里的亏损，是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。
【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算 手写板图示示0502--01： 【例5—11】某企业ll999～22005年度度的盈亏情况况如下表所示示请分析该该企业亏损弥弥补的正确方方法年度1999200020012002200320042005盈亏（万元）-120-501030304070 【解析】该该企业19999年度亏损损l20万元元，按照税法法规定可以申申请用20000～20004年5年的的盈利弥补虽虽然该企业在在2000年年度也发生了了亏损，但仍仍应作为计算算l999年年度亏损弥补补的第一年因因些，19999年度的亏亏损实际上是是用20011～20044年度的盈利利110万元元来弥补当当2004年年度终了后，ll999年度度的亏损弥补补期限已经结结束，剩余的的10万元亏亏损不能再用用以后年度的的盈利弥补22000年度度的亏损额550万元，按按照税法规定定可以申请用用2001～～2005年年度5年的盈盈利弥补由由于20011～20044年度的盈利利已用于弥补补1999年年度的亏损，因因此，20000年度的亏亏损只能用22005年度度的盈利弥补补。
20055年度该企业业盈利70万万元.其中可可用50万元元来弥补20000年度发发生的亏损，剩剩余20万元元应按税法规规定缴纳企业业所得税 【例题11】建荣公司司2005年年度实现利润润总额为3220万元，无无其他纳税调调整事项经经税务机关核核实的20004年度亏损损额为3000万元该公公司20055年度应缴纳纳的企业所得得税税额为（ ）万元22006年） A.105.6 B.6.6 C.5.4 D.3.6 【答疑编号11050204】 【答案】B 【解析】本题考查亏损弥补及企业所得税的计算应缴纳的企业所得税税额=（320-300）×33%=6.6（万元） 【例题2】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年 ）（2007年） 【答疑编号11050205】 【答案】√ 2.投资方企业与联营企业的亏损弥补 联营企业的亏损，由联营企业就地依法进行弥补投资方企业从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴企业所得税。
3.企业境外业务之间（企业境外业务在同一国家）的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补 【例题3】下列各项中，符合企业所得税弥补亏损规定的是（ ） A.被投资企业发生经营亏损，可用投资方所得弥补 B.企业境外分支机构的亏损，可用境内总机构的所得弥补 C.境内总机构发生的亏损，可用境外分支机构的所得弥补 D.投资方企业发生亏损，可用被投资企业分回的所得弥补 【答疑编号11050206】 【答案】D 【解析】本题考核亏损弥补的税务处理被投资企业发生亏损，不得用投资方所得弥补；企业境内、境外之间的盈亏不得相互弥补 四、企业所得税应纳税额计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免和抵免税额 （1）抵免税额 ① 居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额； ② 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额 （2）抵免方法——限额抵免 抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额，是税收抵免的最高限额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
【提示】抵免限额计算公式： 抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额 =境外所得×我国企业所得税法定税率（25%） 【例题】某居民企业从境外取得税前所得40万元，境外缴纳所得税时适用的税率为20%， 【答疑编号11050207】 境外所得税税款抵扣限额＝40×25%＝10（万元） 境外所得已缴纳的所得税额＝40×20%＝8（万元） 境外所得应补缴所得税额＝10-8＝2（万元） 【例题1———计算分析析题】 （22007年，55分） 某国国有机电设备备制造企业在在汇算清缴企企业所得税时时向税务机关关申报：20006年度应应纳税所得额额为950..4万元，已已累计预缴企企业所得税2285万元，应应补缴企业所所得税28..63万元 在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： （1）税前扣除的工资总额比计税工资总额超支43万元； （2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除； （3）将违法经营罚款20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除； （4）9月1日以经营租赁方式租入1台机器设备，合同约定租赁期10个月，租赁费10万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入2006年度管理费用中扣除； （5）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20%），未补缴企业所得税。
已知：该企业适用的企业所得税税率为33% 要求： （1）计算该企业2006年度境内所得应缴纳的所得税税额； （2）按分国不分项抵扣法计算该企业2006年度境外所得税应补缴的所得税税额； （3）计算该企业2006年度境内、境外所得应补缴的所得税总额 【答疑编号11050208】 【答案】 （1）调整后的应纳税所得额（不含境外所得）＝950.4+43+62+20+0.2+（10－10÷10×4）＝1081.6（万元） 2006年度境内所得应缴纳的所得税税额＝1081.6×33%＝356.93（万元） （2）境外收入应纳税所得额＝20÷（1－20%）＝25（万元） 境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税＝25×33%＝8.25（万元） 境外所得税税款抵扣限额＝（356.93+8.25）×[25÷（1081.6+25）]＝8.25（万元） 境外所得已缴纳的所得税额＝20÷（1－20%）×20%＝5（万元） 境外所得应补缴所得税额＝8.25－5＝3.25（万元） （本问的简便算法：20÷（1－20%）×（33%－20%）＝3.25（万元） （3）境内、境外所得应缴纳的所得税总额＝356.93+3.25＝360.18（万元） 2006年度境内、境外所得应补缴的所得税总额＝360.18－285＝75.18（万元） 五、税收优惠： （一）免税收入； （二）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （4）符合条件的技术转让所得； （5）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得。
（三）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征； （四）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 《企业所得税法》规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等 【例题】现行《企业所得税法》规定的企业所得税的税收优惠方式包括 A.加计扣除 B.加速折旧 C.减计收入 D.税额抵免 【答疑编号11050209】 【答案】ABCD 【解析】《企业所得税法》规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等 六、企业所得税的纳税申报与缴纳 1.征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴的方法 （1）企业应当自月份或者季度终了之日起l5日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款 （2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1／l2或l／4，或税务机关承认的其他方法预缴。
（3）年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款 2.纳税义务发生时间——取得应纳税所得额的计征期终了日 3.纳税地点 居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点 【例题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有（ ） A.企业一般在实际经营管理地纳税 B.企业一般在登记注册地纳税 C.登记注册地在境外的，以登记注册地纳税 D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税 【答疑编号11050210】 【答案】BD 【例题——计算分析题】 2008年度某企业会计报表上的利润总额为100万元，已累计预缴企业所得税25万元该企业2008年度其他有关情况如下： （1）发生的公益性捐赠支出18万元 （2）开发新技术的研究开发费用20万元（已计入管理费用），假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策 （3）支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用 （4）直接向某足球队捐款15万元，已列入当期费用 （5）支付诉讼费2.3万元，已列入当期费用。
（6）支付违反交通法规罚款0.8万元，已列入当期费用 已知：该企业适用所得税税率为25%； 要求： （1） 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额； （2）计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额； （3）计算该企业2008年度应纳税所得额； （4）计算该企业2008年度应纳所得税税额； （5）计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额 （答案中的金额单位用万元表示） 【答疑编号11050211】 【答案】 （1）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100×12%=12万元 实际发生的公益性捐赠支出18万元，超过限额6万元，应调所得额6万元 （2）假定税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为20万元，就可按30万元（20×150%）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除20万元，应调减所得额10万元 （3）该企业2008年度应纳税所得额： 在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额20万元 向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额15万元 支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额0.8万元 该企业2008年度应纳税所得额=100+6-10+20+15+0.8=131.8（万元） （4）该企业2008年度应纳所得税税额=131.8×25%=32.95（万元） （5）该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-25（已预缴）=7.95（万元）第二节 个人所所得税法律制制度 一、纳税人人与扣缴义务务人 （一一）纳税人：：包括中国公公民、个体工工商户、外籍籍个人、香港港、澳门、台台湾同胞等。
划分为两类纳税人标准——住所和居住时间 1.居民纳税人：就来源于中国境内和境外的全部所得征税 判定标准： （1）在中国境内有住所的个人； （2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度）的个人 2.非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税 判定标准： （1）在中国境内无住所且不居住的个人； （2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人 在中国境内内无住所，但但居住满1年年，而未超过过5年的个人人，其来源于于中国境外的的所得，经主主管税务机关关批准，可以以只就由中国国境内公司、企企业以及其他他经济组织或或个人支付的的部分缴纳个个人所得税；；居住满5年年的，从第66年起，应当当就其来源于于中国境外的的全部所得纳纳税 【例例题】下列属属于非居民纳纳税人的自然然人有（ ） A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得 B.在中国境内有住所 C.在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度 D.在中国境内有住所，但目前未居住 【答疑编号11050301】 【答案】A （二） 扣缴义务人——以支付所得的单位或者个人。
二、个人所得税税目、税率、计税依据 （一）一般规定税率应税项目 扣除标准九级超额累进税税率1.工资、薪金金所得月扣除16000元（48000元）五级超额累进税税率2.个体工商户户生产、经营营所得每一纳税年度的的收入总额减减除成本、费费用以及损失失3.对企事业单单位承包经营营、承租经营营所得每一纳税年度的的收入总额，减减除必要费用用（每月16600元）比例税率20%%（8个税目目）特别掌握握：其中有44个税目分别别有加征、减减征4.劳务报酬所所得：有加成成征收规定一一次取得的劳劳务报酬应纳纳税所得额220000元元以上加成征征收，即200000元至至500000元，税率330%；500000元以以上，税率440%每次收入≤40000元：定定额扣8000元每次收入入>40000元：定率扣扣20%5.稿酬所得：：按应纳税额额减征30%%6.特许权使用用费所得7.财产租赁所所得：出租居居民住用房适适用10%的的税率8.财产转让所所得收入额减除财产产原值和合理理费用9.利息、股息息、红利所得得：储蓄存款款在20077年8月l55日后孳生的的利息所得适适用5%的税税率10.偶偶然所得111.其他所得得无费用扣除，以以每次收入为为应纳税所得得额 1.工资、薪薪金所得 （1）下列列项目不属于于工资、薪金金性质的补贴贴、津贴，不不予征收个人人所得税： ①独生子子女补贴； ②执行公公务员工资制制度未纳入基基本工资总额额的补贴、津津贴差额和家家属成员的副副食补贴； ③托儿补补助费； ④差旅费津津贴、误餐补补助； 另另外，按照国国家规定，单单位为个人缴缴付和个人缴缴付的住房公公积金、基本本医疗保险费费、基本养老老保险费、失失业保险费，从从纳税人的应应纳税所得额额中可以扣除除。
（22）税率：九九级超额累进进税率 （3）费用用扣除：月扣扣除16000元（48000元） 2.个体体工商户的生生产、经营所所得（个人独独资企业比照照该税目征收收） 3..企业、事业业单位的承包包经营、承租租经营所得 4.劳务务报酬所得（有有加成征收规规定） 手写板图示示0503--02： 所得额 税率率 0～22万元 20% 2万元～～5万元 30% 5万元以上上 440% 如如：某演员进进行演出，取取得出场费44万元，计算算个人所得税税： 应纳纳税所得额＝＝400000×（1-220%）＝332000 应缴纳的的个人所得税税＝200000×20%%＋120000×30%%＝76000 简便算算法：320000×300%－20000＝76000 5..稿酬所得（按按应纳税额减减征30%） 手写板图示示0503--03： 举例：纳税税人出版书籍籍，取得稿费费200000元，那么其其应纳的个人人所得税＝220000××（1-200%）×（11-30%）直直接乘以144%税率也是是正确的。
6.特许许权使用费所所得 7..财产租赁所所得 8..财产转让所所得 （1）国国家对股票转转让所得暂不不征收个人所所得税； （2）对个个人转让自用用5年以上并并且是家庭惟惟一生活用房房取得的所得得，免征个人人所得税 【例题11】某画家22006年88月将其精选选的书画作品品交由某出版版社出版，从从出版社取得得报酬1O万万元，该笔报报酬在缴纳个个人所得税时时适用的税目目是（ ）22007年） A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得 【答疑编号11050302】 【答案】C 【例题2】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（ ） A.稿酬所得 B.偶然所得 C.股息所得 D.特许权使用费所得 【答疑编号11050303】 【答案】BC 【例题3】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项在计算应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（ ）2007年） A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得 C.企事业单位的承包、承租经营所得 D.财产转让所得 【答疑编号11050304】 【答案】AB 【解析】本题考核个人所得税的计税方法。
根据规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得和财产租赁所得按照定额与比例相结合的方法扣除费用 【例题4】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ ） A.个体工商户的生产经营所得 B.合伙企业的生产经营所得 C.个人独资企业的生产经营所得 D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 【答疑编号11050305】 【答案】ABCD （二）计税依据的特殊规定 1.个人公益救济性捐赠支出的扣除 个人用于中国境内公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除 手写板图示示0503--04： ① 所得额额×30%作作为限额； 所得额：：单税项目（收收入－扣除项项目） 扣扣除项目：定定额、定率、无无费用扣除 ②不扣捐捐赠 【例例题】王先生生在参加商场场的有奖销售售过程中，中中奖所得共计计价值200000元王王先生领奖时时告知商场，从从中奖收入中中拿出40000元通过教教育部门向希希望小学捐赠赠 要求求：（1）计计算商场代扣扣代缴个人所所得税 （2）王先先生实际可得得中奖金额 【答疑编号11050306】 【解答】（1）捐赠扣除限额=20000×30%=6000（元），大于实际捐赠额4000元，捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除。
应纳税所得额=偶然所得-捐赠额=20000-4000=16000（元） 商场代扣个税税款=应纳税所和额×适用税率=16000×20%=3200（元） （2）王先生实际可得金额=20000-4000-3200=12800（元） 接上例，如果是王某用稿酬所得进行公益性捐赠，限额＝200000×（1-20%）×30%＝4800>4000 税额＝（16000-4000）×14% 个人取得额度应纳税所得，包括现金、实物和有价证券 接上例，如果是王某用稿酬所得进行公益性捐赠，限额＝200000×（1-20%）×30%＝4800>4000 税额＝（16000-4000）×14% 个人取得额度应纳税所得，包括现金、实物和有价证券 接上例，如果是王某用稿酬所得进行公益性捐赠，限额＝200000×（1-20%）×30%＝4800>4000 税额＝（16000-4000）×14% 个人取得额度应纳税所得，包括现金、实物和有价证券 手写板图示示0503--05： 假如：王先先生取得是为为稿酬所得220000元元，通过教育育部门向希望望小学捐赠，那那么： ①① 限额＝220000××（1-200%）×300%＝48000（元） ②所得税税额＝（166000-44000）××14% 所得为实物物的，应当按按照取得的凭凭证上所注明明的价格计算算应纳税所得得额，无凭证证的实物或者者凭证上所注注明的价格明明显偏低的，由由主管税务机机关参照当地地的市场价格格核定应纳税税所得额。
2.每次次收入的确定定 （1）劳劳务报酬所得得：只有一次次性收入的，以以取得该项收收入为一次；；属于同一事事项连续取得得收入的，以以一个月内取取得的收入为为一次 （2）稿酬酬所得：以每每次出版发表表取得的收入入为一次；同同一作品再版版取得的所得得，应视作另另一次稿酬所所得计征个人人所得税；同同一作品在报报刊上连载取取得收入，以以连载完成后后取得的所有有收入合并为为一次 【例题】国国内某作家创创作的一部小小说由出版社社出版发行，11月份出版时时获得稿酬334000元元，11月份份该小说由同同一家出版社社再版获得稿稿酬120000元，计算算该作家此作作品共应缴纳纳个人所得税税 【答疑编编号110550307】 【答案】该作家此作品共应缴纳个人所得税：（34000+12000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5152（元） （3）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 （4）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次 （5）利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入为一次 手写板图示示0503--06： 纳税人出租租住房，收取取一个季度的的租金60000元，在计计算应缴纳的的个人所得税税时，应先折折算为月，再再扣除标准费费用，即（22000-8800）×110%×3。
三、个人所得税应纳税额的计算 （一）工资薪金所得 1.一般计算： 应纳税额=（每月收入-1600或4800）×适用税率-速算扣除数 【例题】中国公民郑某2007年l～12月份每月工资4000元，计算郑某2007年应缴纳个人所得税 【答疑编号11050401】 月工资应纳税额合计＝[（4000－1600）×15%－125]×12＝2820（元） 2.个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法 （1）当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算 即：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数 【例题】中国公民郑某2007年l～12月份每月工资3000元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金6000元郑某2007年应缴纳个人所得税（ ）元 A.2370 B.2205 C.1980 D.1680 【答疑编号11050402】 【答案】D 【解析】月工资应纳税额合计＝[（3000－1600）×10%－25]×12＝1380（元）； 全年一次性奖金的个人所得税计算：6000÷12＝500（元），适用税率为5%，全年一次性奖金应纳税额＝6000×5%＝300（元）； 郑某合计应纳个人所得税＝1380＋300＝1680（元）。
（2）当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算 即：发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 【例题】王某为中国公民，2006年在我国境内l～12月每月的绩效工资为1200元，l2月31日又一次性领取年终奖l2400元（兑现绩效工资）计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税 【答疑编号11050403】 【解析】 ①该笔奖金适用的税率和速算扣除数为： 每月奖金平均额=[12400一（1600—1200）]÷12=1000（元） 根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率为l0%，速算扣除数为25 ②该笔奖金应缴纳个人所得税为： 应纳税额＝[12400－（1600－1200）]×10%－25＝1175（元） 【提示】一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次 3.对“双薪制”的计税方法——单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税即：‘双薪’所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。
（1）取得“双薪”当月的工资不够缴税，工资与双薪合并； （2）取得“双薪”当月的工资够缴税，工资与双薪各自计算 【例题】王某为中国公民，2007年在我国境内l～12月每月的工资为4500元，l2月得到双薪计算王某12月份应缴纳的个人所得税 【答疑编号11050404】 【答案】缴纳个人所得税=[（4500-1600）×15%-125]+（4500×15%-125）=860（元） 【例题】王某为中国公民，2007年在我国境内l～12月每月的工资为1500元，l2月得到双薪计算王某12月份应缴纳的个人所得税 【答疑编号11050405】 【答案】缴纳个人所得税=（1500+1500-1600）×10%-25=115（元） （二）个体工商户生产、经营所得 1.应纳税额=（全年收入一成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数 2.对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收 （三）对企事业单位承包经营、承租经营所得 应纳税额=（全年收入-必要费用）适用×税率-速算扣除数 【例题】王某为中国公民，2007年承包经营一个招待所，全年承包收入是80000元（已扣除上交的承包费），计算王某2007年应缴纳的个人所得税。
【答疑编号11050406】 【答案】应纳税额=（80000-1600×12）×35%-6750=14530（元） （四）劳务报酬所得 1.每次收入＜4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20% 2.每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20% 3.每次劳务报酬所得>20000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数 【例题】王某业余时间取得一项设计收入40000元，计算该收入应缴纳的个人所得税 【答疑编号11050407】 【答案】应纳税所得额=40000×（1-20%）=32000（元） 应纳个人所得税额=32000×30%-2000=7600（元） 手写板图示示0504--01： 上题延伸：： （1）假假如王某从其其取得的设计计收入400000元中拿拿出40000元进行公益益捐赠，则：： 捐赠限限额＝400000×（11-20%）××30%＝99600（元元）＞40000（元）， 应纳税所得额＝32000-4000＝28000（元） 应纳税额＝28000×30%-2000＝6400（元） （2）假如王某从其取得的设计收入40000元中拿出4000元捐赠给单位， 应纳税额＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元） （五）稿酬所得 每次收入＜4000元：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%） 每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%） 【例题】某作家写作一本书出版，取得稿酬40000元。
计算其应纳个人所得税 【答疑编号11050408】 【答案】应纳个人所得税=40000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元） 【例题】某作家写作一篇小说在晚报上连载3个月，报社每月支付其稿酬4000元计算其应纳个人所得税。